Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок -- это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

* Главная книга;

* журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

* регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

* бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

* отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

• расчетов с юридическими лицами;

• расчетов с физическими лицами;

• поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

• сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

• сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке (п. 9 разд. 1 Порядка). Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе в размерах и на сроки, определяемые руководителями.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 9 разд. 1 Порядка). При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы (п. 6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.).

Согласно п. 11 разд. 1 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. Как показывает практика, в организациях допускается нарушение данного положения.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого Предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

28. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

При оценке СВК опр-ся: контроль осуществляется по всем тестируемым направ-ям, опер-и реальны, санкционированы и отражены в учете, а т.ж. определены приказом круг подотч-х лиц, сроки, на которые выдаются подотч суммы, срок представления отчетов и др.

Аудит проводится сплошным способом. Проверку начинают с установ-я тождества учетных и отчетных данных.

Проверка обоснов-ти выдачи авансов под отчет закл-ся в установ-и соблюд-я «Порядка ведения кассовых операций в РФ» в части выдачи авансов под отчет на хоз нужды. При этом ауд-р устан-т, соотв-т ли приказу рук-ля круг лиц, получающих под отчет авансы, размеры и сроки пред-х авансов. Выдача нал денег на расходы, связ-е с командировками основанием яв-ся команд-е удостовер-е, при загранкоманд-ке - приказ рук-ля. При проверке РКО, подтвер-х выдачу денег под отчет, обращается вним-е на полноту запол-я всех реквизитов. Проверка своевр-ти предст-я отчетов осущ-ся путем сопост-я факт сроков предст-я авансовых отчетов со сроками, предусм-ми в командир удостов-и или в приказе рук-ля. Лица, получившие нал деньги под отчет, д. не позднее 3 дней по истеч-и срока, на кот они выданы, или со дня возвращ-я предъявить в бух-ю отчет об израсх-х суммах и произвести расчет по ним. Подотчет-е суммы, невозвращ-е в устан-е сроки отраж-т на Д-т 94, К-т 71.

Необх-мо устан-ть наличие оправдат-х док-тов, их соотв-е данным ав-го отчета, правильность оформ-я этих док-тов (тов чеков, квитанций к ПКО, актов закупок и т.п.). Акты закупки у физ лиц д. содержать дату и место состав-я, наимен-е товара, его кол-во общ. Ст-ть покупки, лиц, участв-х в сделке свидетельство о гос. регистрации предпр-ля или паспорт-е данные физ лица. При приобр-и МЦ за нал. расчет на п/п опт и розн торг-и или у пр-ля необх-мо предст-ть квитанцию ПКО, товарный документ, соответ-м образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

При проверке аван отчетов обращ-ся вним-е на соблюд-е предел-го размера расчетов нал д/с. НДС с сумм превышения лимита не д. предъявляться к зачету в бюджет.

Необх-мо учесть, что: - расходы, связ-е с пр-й деят-ю Д-т 20-26, 44, К-т 71, след-т отражать на счетах учета зат-т;

- расх соц-го и непроизв-го наз-я Д-т 91, К-т 71 спис-ся за счет собств-х ср-тв п/п;

- расх кап хар-ра Д-т 08, К-т 71 и расх, связ-е с приобр-ем МПЗ, вкл в покупную ст-ть Д-т 10, 15, 16, К-т 71.

При проверке использ-я подотчет сумм на оплату представит-х расх-в необх-мо установить собл-е след-х усл-й:

- наличие сметы на эти расходы, утвержд-й советом директоров; - наличие оправдат-х док-тов.

Проверка отраж-я в учете расч-в с подотчет-ми лицами проводится прослеж-ем записей корр-х счетов в аван отчетах и регистре по сч 71. Зат-ты на командир-ки, связ-е с пр-й деят-ю, вкл=ся в с/с и отраж-ся на счетах учета расходов с выдел-ем сверхнормативных расходов. Выявл-е при проверке отклон-я отраж-ся в раб док-тах ауд-ра.

29. Аудит учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Аудит операций по расчетному счету

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организации расчетный счет.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

* неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

* перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

* расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

* отсутствие в первичных документах штампа банка;

* неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

* другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию -- перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры -- журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 *-- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Аудит операций по валютному счету

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета",

52-2 "Текущие валютные счета",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом операции отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 -- К-т 52-2 (или 57) -- балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 -- К-т 48 -- сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

Аудитор должен установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

* правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

* правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

* правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

* правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

* правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

30. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка опер-й по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по след-м направ-ям:

- проверка наличия и прав-ти оформ-я договоров;- проверка полноты и прав-ти оприход-я получ-х МЦ (работ, услуг); - проверка своеврем-ти и прав-ти оплаты за МЦ (работы, услуги).

Ауд-р устанав-ет наличие договоров поставки прод-и и др хоз договоров на оказ-е услуг и выпол-е работ, а т/ж прав-ть оформ-я договоров. Договоры д. Соотв-ть требов-ям действующего закон-ва. Сделки, осущ-е сторонами умышленно без соблюд-я установ-й ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействит-ми. Ауд-ры выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой орг-и. Далее необх-мо получить доказ-ва, что расчеты с постав-ми и подряд-ми за получ-е МЦ отражены в полном объеме, в соответ-м периоде, правильно оценены и отражены в учет-х регистрах (сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией). При проверке первичных док-тов обращ-ся вним-е на выдел-е отдельной строкой НДС во всех расчет-плат док-тах и недопустимость выдел-я сумм НДС расчет-м путем (кроме, расчет-м путем выдел-ся суммы НДС по ГСМ). Проверяя соблюд-е этих требов-й, ауд-р получает подтвержд-я обоснов-ти предъявл-я к зачету НДС по полученным МЦ. Его возмещ-е произв-ся по оплач-м, оприх-м и использ-м в пр-ве МЦ. При проверке неотфактурованных поставок выясняется, не числятся ли эти поступившие МЦ как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). По расчетам за импорт-е поставки треб-ся проверить прав-ть определ-я момента перехода права собст-ти, курса ЦБ РФ инвалюты на дату оприх-я МЦ и оплату платеж-х док-тов, курсовых разниц, сумм НДС и усл-й франкировки. При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанав-т:

- подтв-ны ли опер-и по погаш-ю задолж-ти соотв-ми плат-ми док-ми;

- подлинность и прав-ть оформ-я плат док-тов;

- соотв-е данных плат док-тов данным уч регистров по сч 60;

- соотв-е данных регистров по сч 60 регистрам по сч 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76.

Проверяя погаш-е задолж-ти в порядке взаимных расчетов, ауд-р устан-ет наличие оснований для взаим-х расчетов, сумму и дату погашения задолж-ти, а также прав-ть отраж-я в уч регистрах. Зачет взаим-х треб-й оформ-ся актом сверки расчетов и заявлением 1й из сторон о зачете взаим-х треб-й, оформ-х в двухстороннем порядке. В актах кроме обязат-х реквизитов д.б. указаны данные договоров и перв док-тов, по кот возникла задолже-ть, с выдел-ем НДС отдельной строкой. Не допуск=ся зачет требований в отношении задолж-ти, срок исковой давности кот истек. Проверяя законность проведенных взаимозачетов установ-т обоснов-ть принятия к зачету НДС по оприх-м и оплач-м МЦ (Д-т .68 К-т 19) и полноты начисл-я НДС по реализ-м Т, Р, У (Дт .76, 90 Кт сч.68).

При проверке расчетов с использ-м товарного векселя:- форма векселя не должна быть нарушена; - учет расчетов ведется на отдел субсч к сч 60 "Векселя выданные" (Дт 10, 19, 20, 41, К-т 60/3); -% по векселю, уплач-й за отсрочку платежа; разница между номин-й ст-тью векселя и суммой задолж-ти покупателя по договору вкл=ся в факт цену приобрет-я МЦ или с/с прод-и (Д-т 10, 12, 20, 41, К-т 60-3); НДС по оприх-м МЦ подлежит возмещ-ю из бюджета после оплаты векселя, -невостреб-я задолж-ть по векселю спис-ся на фин рез-ты (Д-т 60-3 К-т 91).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчету "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устан-ся своеврем-ть и прав-ть отраж-я выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 К-т 51, 52) и зачета при расчетах за получ-е МЦ. Контроль за соблюдением этого треб-я необ-м не только для реал-ти отраж-я дебит-й и кред-й задолж-ти, но и своевр-ти предъяв-я к зачету НДС, прав-ти опред-я курс-й и сум-й разницы по авансам, выданным в инвалюте.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устан-ся соблюдение условий:

- переход права собственности; -полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с ПБУ 5/01 и 6/01 по стоимости переданного им-ва исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-вах орг-я опред-т ст-ть аналог-х МЦ. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

31. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель-проверить закон-ть и подтвердить достов-ть опер. Расчетов по опл.тр.

Источники:

1)НПА:ГК часть 1 и 2;ТК РФ;НК РФ;ФЗ РФ № 127-ФЗ от 01.10.03 «О мин.разм.опл.тр.»;Инстр.о составе фонда з/пл и выплат соц.хар-ра (утв.Пост.Госкомстата РФ №89 от 10.07.95г.); О порядке опред.мес.тариф.ставок из расчета установ.часовых тариф.ставок (Письмо Го.налог.службы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.95г.);О продолжит-ти работы в выход.день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94) и т.д.

2)Учетная информация:б/б по сч.70;ф.5»Прилож.к б/б»;ГК по сч.70,76;учет.регистры6свод.вед-ти распред.з/пл(по видам,шифрам затрат и др),регистры по сч.76 «Расчеты с разными деб.и кредит.» в части расч. По исполнит.листам и депонир.з/пл,ж/о 8 и 10 (при ж/о форме учета);первич.док-ты по учету личн.состава:приказ о приеме на работу и т.д.

Аудитор проверяет:

1)проверка соблюд.положений закон-ва о труде,состояния внутр.учета и контроля по труд.отнош.

2)проверка орг-ции учета и контр.выр-ки и нач. з/п рабочим-сдельщикам(наряды.маршрут.листы и др),прав-ть примен.норм и расценок,налич.подписей долж.лиц,заполнение соотв.реквизитов,обращ.внимание на имеющ. Исправления.Особое внимание удел.расчетам сдельного заработка бригадной форме опл.тр.,прав-ти переноса итоговых по работающим в расчетно-платеж.вед-ти.Целесообр.проверить нет ли случаев повторного начисл.по ранее оплач.док-там (нарядам,разовым док-ам и др.)

3)проверка расчетов по нач.поврем.и проч.видов оплат.

4)проверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц:НДФЛ,удерж.по исполнит.листам,проч.удержания (за брак,за товары,куплен. в кредит и др)Необх.пров.справоч.данные(льготы по НДФЛ,размер удерж.по исполнит.листам и др),затем уст.соответствие алгоритма законодат.док-ам и пров.сами выполнен.расчета.

5)проверка вед.ан.учета по работающим.Ан.учет вед.по физ.лицам по всем видам з/п,премиям,пособиям и др.

6)проверка сводных расчетов по з/п.Они выполняют проверку по сч.70 и кор.сч.с ним.При ж/о форме учета обороты по Кт сч. Проверяют по дан.ж/о 10,10/1,а Дт сч.70 по дан.ж/о №1 «Касса»,№2 «расч.сч.»,№8 по сч.учета расч.с бюджетом,депон. и др.

7)проверка налогооб.базы,налогов и платежей в бюджет и внебюд.фонды.Помимо контр.расчетов по з/п необх.пров.прав-ть расч. по нач.налог. и плат.в бюджет. и внеб.

8)проверка депонир.по з/п.Аудитор пров.,как организован ан.учет по сч.76,субсч. «Депон.з/п».Он устан.,велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. ,как пров.выдача,куда относ.деп.з/п по оконч.срока исковой давности (трех лет) и т.п.

32. Аудит учета финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельностиорганизации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").

Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги?

В новый План счетов введен специальный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг);

- правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними;

- соответствую ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.

33. Аудит учета вложений во внеоборотные активы.

34. Аудит учета продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

35. Аудит учета кредитов, займов полученных и затрат по ним.

Необходимо проверить: реал-ть и док-ть кредитов и займов; обоснованность получения; целевое использ-е заемных ср-в, полноту и своевр-ть их погашения; уплату процентов по ним; ведение с/у и а/у операций Информ-я база: норматив док-ты, договоры и перв док-ты (кредит договоры и договоры займа, выписки банков из лиц сч орг-й по движ-ю кредитов и займов), б/о и регистры с/у и а/у (ж-о N 4 и 12); Главная книга.

% за кредиты д.б. учтены в сос-ве операц-х расх-в в Дт 91, а для целей н/о учтены согласно треб-ям закон-ва по налогу на прибыль. Расходы по оплате % по кредитам и займам на приобретение ОС, МЦ и т.д. д.б. включены в первонач ст-ть (факт с/с), а %, уплач-е после принятия их к учету, спис-я на сч 91. Остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Имеются ли кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Анализируя договоры, устан-т, предусм-ся ли в них: цель кредит-я; сроки порядок и условия выдачи и погашения, формы обеспечения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов…

Используются ли кредиты по целевому назначению, как погашались задолженности по кредитам. Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Имеются ли просроч-е задолж-ти по кредитам, устанавливает причины. Анализируя дебет-ебороты по счетам 66, 67в корр-и со сч 51, 52 и др, ауд-р проверяет своевр-ть погаш-я кредитов.

Для погашения кр-в использ-ся д/с с расч и валют сч-в, ц.б. Провер-ся, на каких сч отражались или за счет каких источ-в покрывались суммы % за польз-е кредитами.

Проверяя кред-е договоры, д. обратить внимание на: размер ставки % по кредиту; как соотносится ставка % по договору со ставкой рефинан-я ЦБ РФ.Необх-мо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом. На наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние: отсутствие док-тов, оформ-х кред=е отношения; включение % по кредитам и займам в с/с; неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; наруш-е принципов форм-я фин результатов.

36. Аудит учета финансовых результатов, наличия и движения сумм нераспределенной прибыли / непокрытого убытка.

37. Аудит учета создания и расходования оценочных резервов.

38. Аудит учета собственного капитала.

Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его формирование осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за ним имущества на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями". Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для ОАО - не менее 1000 МРОТ, для ЗАО - не менее 100 МРОТ. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина величины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть в течение года.

Уставный капитал в отличие от других источников средств является относительно стабильной величиной. Это значит, что записи по счету 80 "Уставный капитал" делают только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы и касающихся его увеличения или уменьшения (но не ниже законодательно установленного предела). В частности, такие изменения могут иметь место при внесении учредителями дополнительных взносов, приеме новых участников, направлении на увеличение уставного капитала части чистой прибыли. В акционерном обществе увеличение уставного капитала может происходить за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшение - в результате выкупа части акций у акционеров и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций и по другим основаниям. Следовательно, аудитор должен внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Немаловажно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников. От этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах.

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования землей, водой, другими природными ресурсами. В этом случае аудитору важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителя на неденежные объекты. Следует обратить внимание и на источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. В уставный капитал не могут направляться бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических организаций. Должна быть подтверждена обоснованность оценки неденежных вкладов и правильность ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетному и валютному счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

Вносимые в счет вклада в уставный капитал основные средства и другие товарно-материальные ценности должны оцениваться по договорной стоимости. На основании актов приемки-передачи и других первичных документов они должны быть оприходованы и поставлены на учет.

Аналогичный подход практикуется и при оценке нематериальных активов. При этом нужно исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: они должны обладать возможностью отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научная разработка, авторское право, патент и др.); реальную цену; приносить доход. На предприятии должны быть в наличии документы, фиксирующие факт их поступления и срок полезного использования.

Если в счет вклада в уставный капитал были внесены ценные бумаги, то они подлежат оценке не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Сами бумаги должны быть в наличии, как и документы, подтверждающие факт их поступления.

По результатам проверки формирования уставного капитала предприятия аудитору следует определить отклонения по сравнению с действующим законодательством и сформулировать предложения по их устранению. Если выявленные нарушения незначительны, аудитор вправе в дальнейшем сформулировать положительное заключение (с учетом итогов проверки по другим разделам аудиторской программы). При обнаружении в учредительных документах, а также в учете уставного капитала существенных нарушений, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, он должен предоставить руководству предприятия время для устранения выявленных нарушений.

Типичные ошибки:

кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

неправильное оформление документов;

деятельность без наличия лицензии;

неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.

Аудит добавочного капитала и резервов

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

безвозмездно полученного имущества.

По данным счета 83 "Добавочный капитал" аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную). Если по итогам года в акционерном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ "Об акционерных обществах" для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15 % от величины уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Другие организации могут создавать его по своему усмотрению.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к Плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Выводы по теме

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80.

Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный капитал должен быть не менее 15 % от величины уставного капитала.

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

39. Аудит учета формирования себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1.3.7. Вопросы по дисциплинам специализации 08010901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

1. Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

3. Учет товарных потерь.

4. Учет реализации товаров в оптовой и розничной торговле.

5. Учет тары и операций с тарой.

6. Учет выпуска и реализации продукции на предприятиях общественного питания.

7. Понятие и классификация валютных операций. Дата совершения валютной операции.

8. Учет движения денежных средств на валютных счетах коммерческой организации.

9. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц.

10. Учет приобретения и продажи иностранной валюты.

11. Учет командировочных расходов в иностранной валюте.

12. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

13. Условия поставок продукции (товаров) во ВЭД и их влияние на определение момента выручки от продаж.

14. Многообразие определений понятия «бухгалтерский баланс» в зависимости от задач, поставленных перед ним, методов формирования и представления.

15. Классификации балансов, формируемых в системе бухгалтерского учета.

16. Трактовки основной задачи бухгалтерского баланса и его содержания в статической, динамической и органической балансовых теориях.

17. Динамический и статический бухгалтерский баланс. Сравнительная характеристика.

18. Краткая характеристика национальных школ бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9