Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

*величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов -- для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.

13. Раскрытие информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности организаций.

14. Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации организации.

15. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности.

(ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»)

Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли - продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли - продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли - продажи или договора купли - продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли - продажи.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

-операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

-дату признания деятельности прекращаемой;

-дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация, указанная в подпунктах "а" и "б", раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подпунктами "в" и "г", рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договора купли - продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01.

Сумма снижения стоимости актива подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету требуется относить сумму снижения стоимости актива на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм переоценки, накопленных по такому объекту, либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм).

По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения деятельности, раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению. Любая информация, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

16. Пояснения к ежегодно представляемой организациями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 и пунктом 133 Методических указаний в пояснительной записке приводятся следующие данные:

-об изменениях учетной политики организации;

-о материально-производственных запасах (пункты 22-25 ПБУ 5/98);

-об основных средствах (пункт 32 ПБУ 6/01);

-о нематериальных активах (пункт 31 ПБУ 14/2000);

-о доходах (пункты 17-21 ПБУ 9/99);

-о расходах (пункты 20 -- 23 ПБУ 10/99);

-о событиях после отчетной даты (ПБУ 8/98);

-об условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 9/98);

-об информации по аффилированным лицам (ПБУ 11/2000);

-об информации по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000);

-о суммах государственной помощи (пункт 22 ПБУ 13/2000), не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

-краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

-основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

-решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

-принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

-оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (пункт 139 Методических рекомендаций) и долгосрочную перспективу (пункт 140 Методических рекомендаций);

-фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками с определением тенденций основных показателей деятельности, а также качественных изменений в имущественном и финансовом положении организации, их причины.

Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.

Исходя из этого материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:

1. Сведения об организации.

2. Раскрытие информации к отчетным формам.

3. Аналитическая часть.

4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные:

-дата государственной регистрации и регистрационный номер;

-информация о реестродержателе общества;

-количество акционеров, зарегистрированных в реестре;

-сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.). количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений;

-состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.

При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации: оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.

В разделе «информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» приводятся данные о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.

17. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. N 170, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

-доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

-головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех процентов величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - десяти процентов величины капитала Группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления". Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;

2) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, а также стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием: полного наименования дочернего (зависимого) общества; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия; основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием: полного наименования дочернего общества; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в нем; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

1) 100 % ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

2) 90 % или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации.

Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований.

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

1. Требование полноты - В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов оценки статей отчетности - При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

4. Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

1) активы и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

2. доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций используются следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

2. Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация".

4. Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

5. Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

6. Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами этой организации. В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные организации. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

1.3.5 Вопросы по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

1. Цели, содержание и виды экономического анализа хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

ЭА - это научный способ познания сущ-ти экон-х явл-й и процессов, основ-й на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зав-тей. Различают:

1. макроэкон. А. - изучает экон. явл-я и процессы на уровне мир. и национ-й эк-ки и ее отд-х отраслей;

2. микроэкон. А. - изуч. процессы и явл-я на уровне отд-х субъектов хоз-ния (назыв. АХД).

В содержание ЭА входит:

а) глубокое комплексное исследов. всех сторон экон. (фин.-хоз.) деят-ти. Это исследов. м/провод. за определ. периоды времени или повседневно;

б) определение, изучение и измерение всех причин (экон. факторов) и рез-тов (неиспользов. воз-тей) такой деят-ти;

в) оценка рез-тов деят-ти;

г) обобщение рез-тов А. и разработка практич-х мер-тий, контроль за их осуществл.

Задачи ЭА разнообразны, выдел. 6 их типов:

1. Научное обоснование бизнес-планов, тек-х и перспект-х планов и управленч-х решений;

2. Контроль за исполнением бизнес-планов, управл-х решений, проектов, к. провод. по данным тек. или операт. учета и отч-ти;

3. Определ. эфф-ти использов. в ходе реализ. бизнес-планов и управл-х решений всех видов рес-в по отдельности и в целом;

4. Поиск рез-в повыш. эфф-ти экон. деят-ти на всех этапах хоз-го процесса и во всех звеньях хоз-го мех-ма; разработка мер-тий по вовлечению рез-в в хоз-й процесс;

5. Оценка рез-тов реализ-и бизнес-планов и управл-х решений;

6. Изучение хар-ра действия экон-х законов в конкретных усл-ях, выявл. новых закономерностей и тенденций экон-й жизни.

Цель ЭА - обеспеч. и повыш. эфф-ти функциониров. хоз. субъектов и эфф-ти протекания экон-х процессов.

Эк. ан-з как наука предст. собой сис-му спец. знаний, связанную:

а) с исслед. эк. процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения.

в) с выявлением полож. и отриц. факторов количественным измерением их действия.

г) с раскрытием тенденций и пропорций хоз. развития, с определением неиспольз. внутрихоз. резервов.

д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

1)По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой и межотраслевой. Методика отраслевого анализа учитывает специфику отдельных отраслей экономики. Межотраслевой является методологической основой АХД во всех отраслях экономики.

По признаку времени АХД:

-на предварительный (перспективный)

-на последующий (ретроспективный)

Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, т.е. для предупреждения нежелательных результатов.

Последующий анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением плана и объективной оценки результатов деятельности предприятия.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой.

Ретроспективный:

1.Оперативный 2.Итоговый

Оперативный( ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хоз. операций. Цель его оперативно выявить недостатки.

Итоговый( заключительный) проводится за отчетный период времени. Его ценность заключается в том, что деятельность предприятия изучается комплексно.

2) По пространственному признаку выделяют:

1.внутрихозяйтсвенный

2.межхозяйственный

Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. Этот анализ охватывает все ступени управленческой деятельности.

При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух и более предприятий. Это позволяет выявить резервы предприятий и дать объективную оценку деятельности предприятий.

3)По объектам управления:

-финансово-экономический анализ проводит финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы. Основное внимание уделяется финансовым результатам деятельности предприятия, выполнению финансового плана, выявлению резервов увеличения прибыльности, роста рентабельности, улучшение финансового состояния и платежеспособности предприятия.

-аудиторский анализ проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования фин. состояния и фин. устойчивости предприятия.

-технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия(гл. инженер, гл. механик, гл. технолог и т.д.)

-социально- экономический анализ проводят статистические органы, изучается взаимосвязь социальных и экономических процессов.

-экономико-экологический анализ проводят органы защиты окружающей среды.

-маркетинговый анализ проводит служба маркетинга. Изучает и анализирует рынки сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска. Разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

4)По методике изучения объектов:

-сравнительный

-диагностический

-факторный

-экономико-математический

Основные направления анализа:

1.Составление бизнес-планов.

2.Анализ их обоснования и выполнения.

3.Анализ маркетинговых мероприятий.

4.Анализ возможностей производства и сбыта продукции.

5.Анализ соотношения спроса и предложения.

6.Анализ конкретных поставщиков сырья.

7.Анализ качества товаров.

8.Анализ затрат живого и овеществленного труда.

9.Анализ конечных финансовых результатов, коммерческого риска.

10. Анализ структурно- организационных факторов.

2. Виды экономического анализа и место комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в системе экономического анализа.

ЭА классиф-ся по след-м признакам:

1. По отраслевому признаку ЭА делится на:

а) отраслевой - учитыв. специфику отдельных отраслей;

б) межотраслевой - использ. во многих отраслях;

2. По времени осуществл-я:

а) предварительный (прогнозный) - провод. до осуществл. хоз. операций, предшеств. тем событиям, к. анализир., необходим для обоснования управл-х решений. Он делится на краткоср-й (охватыв. период до 1 г.) и долгоср-й (свыше 1 г.)

б) последующий (ретроспективный) - провод. после совершения хоз-х актов, использ. для контроля за выполнением плана. Он делится на оперативный (провод. сразу после совершения хоз-й опер-и или изменения ситуации) и итоговый (провод. за отчетный период, деят-ть п/п изуч. комплексно и всесторонне);

3. По уровню экон-й системы:

а) макроэкон. - изучает экон. явл-я и процессы на уровне мир. и национ-й эк-ки и ее отд-х отраслей;

б) микроэкон. (АХД) - изуч. процессы и явл-я на уровне отд-х субъектов хоз-ния.

4. По пространств. признаку:

а) внутрифирменный - изуч. деят-ть только исслед-го п/п;

б) межфирменный - сравнив. рез-ты деят-ти 2 и более п/п;

5. По методике провед. А.:

а) качеств-й (сравнит-й) - основан на сравнит-х хар-ках и экспертных оценках исслед-х явл-й и процессов;

б) факторный (количеств-й) - основан на количеств-х сопоставлениях и вывлении ф-ров, влияющих на величину исслед-го пок-ля;

в) экспресс-А. (диагностич.) - диагностика состояния п/п на основе типичных признаков;

г) фундаментальный - комплексное исследов. сущ-ти изуч-х явл-й с использов. математич. аппарата;

д) маржинальный - обоснование эфф-ти управл-х реш-й на основании причинно-следств-й зав-ти V продаж, с/с и приб. и деления затрат на постоянные и перем.

е) экономико-математич. - выбор оптим-го варианта реш-я экон-й задачи, выявл. рез-в повыш. эфф-ти про-ва;

6. По степени охвата:

а) сплошной - изуч. всех объектов;

б) выборочный - анализ на основ-и данных о части объектов;

7. По содержанию:

а) комплексный - всестороннее изуч. деят-ти п/п;

б) тематич-й - изуч. отд-х сторон деят-ти, к. представл. интерес;

8. По субъектам (пользователям А.):

а) внутр-й - осуществл. на п/п для нужд операт. управл-я производств-й, коммерч-й и фин-й деят-тью;

б) внешний - провод. на основ-и фин-й и статистич-й отч-ти для нужд потенц-х инв-ров, банков, т.д.;

9. По функциональному признаку:

а) фин-й - изуч., диагностика фин. сост. п/п и выявл. рез-вов повыш. его устойч-ти;

б) управленч-й - проводят все службы п/п для планиров., контроля, принятия оптимальных реш-й, выработки стратегии и тактики фин. политики п/п и т.д.;

в) ТЭА - изуч. взаимодействия технич-х и экон-х подсистем и установл. их влияния на экон. рез-ты деят-ти п/п;

г) соц.-экон. - изуч. взаимосвязи соц-х и экон-х процессов и их влияние на рез-ты деят-ти, друг на друга;

д) экон.-статистич. - примен. статистич. органами для изучения массовых обществ-х явл-й;

е) экон.- экологич.- изуч. экологич-х и экон-х процессов, связ-х с улучшением окруж. среды и затартами на экологию;

ж) маркетинговый - изуч. внешней среды п/п, рынков сырья и сбыта ГП, ее конкурентоспос-ти, спроса и предлож. и т.д.;

з) инвестиц-й - оценка эфф-ти инвестиц-й деят-ти п/п;

и) функционально-стоимостной - исследов. функций, к. выполняет объект и методов их реализации, выявл. ненужных функций.

В наст. время АХД заним. важное место среди экон-х наук. Его рассматрив. как одну из функций управл-я про-вом. Обособл. АХД в спец. отрасль знаний произошло в первой половине 20 века. Он стал важным ср-вом планового управления эк-кой п/п, выявл. рез-в повыш. эфф-ти про-ва. Осмысление, понимание инф-и, получ-й в ходе планирования и БУ, достиг. с помощью АХД. Он связыв. учет и принятие управл-х реш-й. В процессе АХД первичная инф-я проходит аналитич. обработку. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экон-ми процессами, принимать оптим. реш-я.

3. Система показателей комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Данная схема вкл. 11 блоков пок-лей, харак-их все осн. аспекты деят-сти и объекты экон. анализа на п/п. Она отр. Причинно-следственные связи м/у реальными процессами и экон.пок-ми их описывающими, а т-же эта схема отр. методику (порядок проведения и состава задач) комплексного АХД.

1 блок - пок-ли орг.техн.уровня (научно-технического уровня пр-ва /степень прогрессивности/, уровня орг-ции пр-ва и труда, уровня орг-ции упр-ия /насколько совершенна сис-ма упр-ия) и др. условия пр-ва (природные и климат., соц., внешнеэкономические, экол.кие).

2, 3, 4 блоки - показатели, характеризующие трудовые ресурсы, средства производства, материальные ресурсы производства.

5 блок - показатели, характеризующие продукцию.

6 - пок-ли, харак-щие капитал и фонды п/п.

7 блок - пок-ли, хар-щие интенсивность и эффективность использования производственных фондов.

8 - пок-ли себестоимости продукции.

9 - пок-ли прибыли и прибыльности пр-ции.

10 - пок-ли Ркап-ла и фондов.

11 - пок-ли фин. состояния.

Эта схема пред. собой модель промыш.п

4. Количественные методы экономического анализа.

Методы ЭА делятся на количеств. и качеств. (мозговой штурм, деловые игры, метод экспертных оценок и др.).

К количеств. методам относ.:

1. Традиционные приемы, к к. относ.:

а) расчет относит. величин (к-тов и индексов). Выдел. 6 типов относит. величин:

1) ОВ динамики (темпы роста и прироста) и

2) ОВ уровня выполнения плана

3) ОВ структуры (удельный вес или доля)

4) ОВ координации, например

5) ОВ интенсивности - уровень смерт-ти, рожд-ти, т.е. пок-ли, хар-щие уровень распространения данного явл-я

6) ОВ эфф-ти

б) расчет средних величин:

1) Ср. арифметич. невзвеш.

2) Ср. арифметич. взвеш.

3) Ср. геометрич. , использ. для расчета ср. темпов роста и прироста.

4) Ср. хронологич.

в) сравнения, т.е. сопоставл. хорошо изуч-го объекта с изуч-мым, выявл. в рез-те сопоставл. сходных черт и различий, взаимосвязи м/у объектами, тенденций и закономерностей. Существ. след. виды сравнений: сравнение во времени; сравнение фактич-х пок-лей и план-х; фактич-х и нормат-х знач-й; пространств. сравнения (несколько объектов); сравнение различных вариантов планов, проектов; сравнение сост. объектов до и после внедрения мер-тий; сравнение динамич-х и парал-х рядов пок-лей. Сравнивать м/у собой м/качественно однородные (сопоставимые) величины.

г) груп-ки - разбиение сов-ти данных на отдельные группы по определ-м признакам. Они позвол. систематизировать инф-ю, выделить основное, хар-ное, выявить взаимосвязи м/у отд-ми пок-лями, тенденции их изменения. Выдел. структурные (для структуриров. пок-лей), аналитич. (выявл. зав-ти уровня одних пок-лей от других) и типологич. (груп-ки насел. по возрасту, соц. статусу) груп-ки.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9