Система учетной политики в ООО "ОптТрейд"

p align="left">Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, возникшие после принятия к учету объекта основных средств, учитываются в составе прочих расходов.

Переоценка основных средств не производится.

Установить, что по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств первоначальная стоимость этих объектов основных средств увеличивается на сумму произведенных затрат.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом (пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств).

Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества в соответствии установленными сроками полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется Комиссией по приемке основных средств, на основании пункта 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

По приобретенным объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, срок полезного использования устанавливается с учетом данных полученных от продавца документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

По окончании процесса восстановления объектов основных средств посредством ремонта срок полезного использования не изменяется.

По окончании процесса модернизации, реконструкции объектов основных средств установленный срок полезного использования изменяется по решению Комиссии по приемке основных средств.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

Состав нематериальных активов в организации формируют компьютерные программы и базы данных. Деловая репутация (гудвилл), секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта на балансе не числятся.

Нематериальные активы учитываются в следующем порядке нематериальные активы, являющиеся объектами исключительных прав (программы и базы данных, созданные в организации) - на балансовом счете 04 «Нематериальные активы»;

нематериальные активы, не являющиеся объектами исключи-. тельных прав (программы и базы данных, приобретенные в целях пользования) - на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

ООО «ОптТрейд» не предполагает изменение рыночной стоимости нематериальных активов в текущем и будущем отчетных периодах, в связи с чем их переоценку не производит.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25. ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов, являющихся объектами исключительных прав, погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация начисляется линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (пункт 29. ПБУ 14/2007)

Амортизация начисляется единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. В случае расхождений в составе амортизируемого имущества или нормах амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета амортизация в указанных целях начисляется раздельно. Различия в учетных данных отражаются согласно при-. пятой методике налогового учета.

ООО «ОптТрейд» списывает плату за пользование нематериальными активами в следующем порядке, единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения:

- периодические расходы включаются в состав прочих (внереализационных) расходов.

- разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в составе прочих (внереализационных) расходов равномерно в течение срока действия договора, а при его отсутствии - в течение предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Организация учитывает ценные бумаги в следующем порядке:

- ценная бумага учитывается по ее номиналу;

- разница между номиналом и покупной ценой, включая оплаченный купонный доход, учитывается в качестве доходов либо расходов будущих периодов;

- проценты начисляются в конце каждого месяца в соответствии с условиями эмиссии ценной бумаги;

- начисленные проценты увеличивают учетную стоимость ценной бумаги и включаются в состав прочих доходов. Различный учет процентов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета противоречит требованию рациональности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

- разница между номиналом и покупной ценой списывается с доходов либо расходов будущих периодов на финансовый результат в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Ценные бумаги отражаются с учетом требований, установленным статьей 280-282, 328, 329 НК РФ.

Учет ценных бумаг осуществляется единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Ценные бумаги отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- векселя, полученные в оплату продукции, работ, услуг, - на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- прочие ценные бумаги - на счете 58 «Финансовые вложения».

Собственные акции на балансе организации не числятся.

Ценные бумаги оцениваются при их списании по себестоимости каждой единицы единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в Обществе принимаются следующие активы:

- используемые в качестве материалов для оказания услуг и управленческих нужд;

- предназначенные для перепродажи;

- используемые в качестве хозяйственного инвентаря, спецодежды для оказания услуг и управленческих нужд.

МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учёте без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Обособленно субсчёта к счёту 10 для ведения транспортно-заготовительных расходов не открывается. Транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины, недостачи в пределах норм естественной убыли, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением конкретных материальных ценностей, включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов. Информационные и консультационные услуги, относящиеся к нескольким конкретным видам заготавливаемых ценностей, распределяются пропорционально договорной стоимости материалов, непосредственно включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости.

Контроль за сохранностью и движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию обеспечивается на забалансом счете.

Расчет износа автомобильных зимних шин, во время их эксплуатации, производится ежемесячно, в зависимости от пробега. Установить норму использования автомобильных шин приказом руководителя.

Спецодежда, выдаваемая в пределах норм, установленных «Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», учитывается по фактической стоимости приобретения.

Учет и погашение стоимости спецодежды линейным способом, затраты на приобретение которой составляют более 20 000 руб. (независимо от срока службы), осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента…специальной одежды (утвержденный Приказом Минфина РФ от 26.12.02 №135н).

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. производится единовременно в момент её передачи работнику.

Оценка товаров при поступлении и выбытии осуществляется по средней себестоимости.

При формировании стоимости основных средств и материально-производственных запасов под суммой невозмещаемого налога понимается сумма, предъявленная поставщиком, установленная налоговой системой Российской Федерации налога, которая в соответствии с законодательством о налогах и сборах не подлежит возмещению ни при каких условиях и учитывается в стоимости основных средств и материально-производственных запасов.

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, учитывать в составе расходов на продажу (счет 44).

Расходы на продажу (счет 44) списываются в дебет счета 90 «Продажи», за исключением транспортных расходов, которые списываются на счет 90 по расчету.

Затраты на ремонт основных средств списываются сразу на издержки производства (счета 20, 23, 26).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода.

Учет издержек обращения осуществляется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Для определения доходов и расходов (по налогу на прибыль) применяется метод начисления. Доходы и расходы (по НДС) определяются в соответствии с пунктом 1. статьи 167 НК РФ.

При проведении строительных работ выручка признается, «по мере готовности». Готовность строительных работ определяется моментом подписания акта приемки-сдачи работ.

Получение платы при расчете за реализованное имущество наличными отражается проводкой дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»).

В случае отсрочки либо авансирования платежа используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета:

- в бухгалтерском учете - в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- налоговом учете - в соответствии с НК РФ.

Курсовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций (погашения обязательства) и в конце каждого месяца.

Суммовые разницы (в налоговом учете) включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций (погашения обязательств).

Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Различное отражение процентов по заемным средствам для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета невозможен в связи с нехваткой работников и организационной техники, а также в связи с тем, что это противоречит требованию рациональности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Организация не заключала договоров, предусматривающих существенно отклоняющиеся от среднего уровня проценты.

Проценты, подлежащие получению либо уплате, начисляются в конце каждого месяца по ставкам, указанным в договорах или законодательных актах.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам, подлежащие получению либо уплате, начисляются по мере признания их контрагентами или в соответствии со вступившими в силу решениями судебных органов

Плата за пользование нематериальными активами, не являющимися объектами исключительных прав, отражается единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета в следующем порядке:

- периодические расходы включаются в состав прочих расходов;

- разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора, а при его отсутствии - в течение предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Расходы по работам, результаты которых используются в производстве или управлении, списываются в течение пяти лет с момента начала использования (работ, результаты которых будут использоваться в производстве или управлении менее пяти лет, нет).

В случае прекращения использования результатов работ расходы в соответствии с п. 15 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-, исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» списываются на прочую деятельность.

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы, в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонения не должны превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Задолженность по кредитам и займам на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

Проценты по выданным и полученным векселям учитываются в составе операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

НДС согласно требованиям пункту 1 статьи 174 НК РФ уплачивается ежемесячно.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Доли налога на прибыль, подлежащие уплате в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, рассчитываются по каждому обособленному подразделению в соответствии с фактическими расходами на оплату труда согласно требованиям пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Расчеты между обособленными подразделениями ведутся на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По каждому обособленному (головному) подразделению, с которым ведутся расчеты, открывается отдельный субсчет. Объекты, не подлежащие возврату, учитываются на отдельном субсчете к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Организация квалифицирует обязательства в качестве долгосрочных, краткосрочных либо просроченных следующим образом.

Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли:

- долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает один год;

- краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не превышает один год.

При изменении условий договора обязательства по нему при необходимости подлежат переквалификации.

После того как срок погашения долгосрочного обязательства станет меньше одного года, данное долгосрочное обязательство переводится в краткосрочное.

По истечении срока погашения краткосрочное обязательство переводится в просроченное.

Переквалификация осуществляется путем изменения значения соответствующего аналитического признака объекта.

В случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», организация проводит инвентаризации. Дополнительные инвентаризации проводятся при необходимости на основании приказов по организации.

Состав инвентаризационной комиссии установлен приказом по организации.

Обнаруженные излишки и недостачи отражаются следующим образом:

- излишки включаются в состав прочих доходов;

- недостачи (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) включаются в состав материальных расходов;

- недостачи (сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, то включаются в состав прочих расходов.

Отражение обнаруженных излишков и недостач проводится единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется на основании приказа по организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете" изменения в учетную политику вносятся в случаях:

1) смены собственника,

2) реорганизации,

3) изменения нормативной базы или законодательства,

4) разработки новых способов ведения учета,

5) иного существенного изменения условий деятельности организации.

Изменение учетной политики Общество производит в случае:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, к которому относятся реорганизация Общества, изменение видов деятельности и т.п. (пунктом 10 ПБУ 1/2008).

Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя (пунктом 8 ПБУ 1/2008). Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также оформляются приказом руководителя

2.3 Анализ изменений учетной политики ООО «ОптТрейд»

за 2006 - 2008 года

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

На рассматриваемом мною предприятии изменения учетной политики за 3 года были внесены в связи с изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то есть следующих ПБУ:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

- ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Значительным является изменение пункта 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исключен последний абзац пункта 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Следовательно, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

Изменения также произошли в разделе 5 пункт 5.4 учетной политики ООО «ОптТрейд» они заключаются в следующем.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

2.4 Выявленные недостатки в учетной политики ООО «ОптТрейд»

ООО «ОптТрейд» в настоящее время одно из стабильных крупных предприятий Краснодарского края. На данный момент предприятие является платежеспособным и финансово-стабильным, что говорит о неплохой работе бухгалтеров и среднем уровне бухгалтерского учета.

ООО «ОптТрейд» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законами и положениями по бухгалтерскому учету, установленных в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы фирмы 1С версия 7.7, а частично вручную.

Организация ведет бухгалтерский учет согласно рабочего Плана счетов разработанного на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ. При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а так же формы документов разработанных самостоятельно.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций

Организация составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом оговариваются. Учетная политика предприятия состоит из девятнадцати разделов.

Вследствие выше сказанного можно сказать, что первым недостатком на ООО «ОптТрейд» является отсутствие отдельного приказа по учетной политики для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 01 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика организации для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации.

В учетной политике для целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 НК РФ. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно.

Вторым недостатком можно выделить отсутствие на предприятии учетной политики сформированной в соответствии с МСФО.

Так как ООО «ОптТрейд» хотел бы установить международные экономические контакты и с странами Запада, завладеть их вниманием, он понимает необходимость составления учетной политики в соответствии с МСФО. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Переход на МСФО позволит предприятию:

- стать полноправным участником на международном рынке;

- привлечь иностранные инвестиции;

- повысит степень информативности финансовых отчетов;

- трансформировать отчетность для обеспечения инвесторов адекватной информацией о положении предприятия.

В МСФО учетная политика (accounting policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем.

Третьим недостатком можно назвать отсутствие учетной политики для целей управленческого учета.

Успешность организации управленческого учета на предприятиях определяется, прежде всего, существующей внутренней нормативной базой, устанавливающей порядок учета. К основным документам, регламентирующим систему управленческого учета на практике, можно отнести: корпоративный стандарт управленческого учета; положение об управленческом учете, инструкции по ведению управленческого учета, план счетов управленческого учета; систему кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и так далее; порядок документооборота при ведении управленческого учета.

Государственное закрепление управленческого учета в законодательстве РФ отсутствует. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить цели и задачи системы управленческого учета.

2) Описать на примере положения об управленческом учете процедуру разработки рабочего документа предприятия, регламентирующего функционирование системы управленческого учета.

3) Разработать на основе предложенных рекомендаций положение об управленческом учете.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы приемы.

Четвертым недостатком - является недостаточный уровень автоматизации. На ООО «ОптТрейд» бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1С, версия 7.7, а частично вручную. Программа 1С является базовой компьютерной программой на предприятии, но компьютерным отделом в нее были внесены изменения: добавлено что-то из других программ, и написаны программы самими программистами. Нынешняя программа на предприятии взяла из других программ все лучшее, но появились и недостатки:

- не ведется аналитический учет;

- не составляются журналы-ордера и ведомости по счетам;

- не заполняются некоторые первичные документы.

Поэтому рекомендуется заменить нынешний комплекс программ, на одну - 1С «Бухгалтерия» версия 8.0.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной и поддерживает любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и др. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

Глава 4 Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия ООО «ОптТрейд»

4.1 Предложение по разработке отдельного приказа по учетной политике для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Организация ООО «ОптТрейд» составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, что является недостатком существующей учетной политики. Нашей задачей является предложить создание и внедрение новой учетной политики для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета «разбросаны» по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

Таким образом, в текущей ситуации без грамотно составленного приказа об учетной политике, как в части бухгалтерского учета, так и налогообложения не обойтись.

При подготовке приказа речь идет об акте руководителя организации, направленного на решение вопросов организационно-распорядительного характера, и, соответственно, форма данного документа зависит от самого руководителя. Кроме того, порядок формирования учетной политики в области бухгалтерского учета и налогообложения регламентирован различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок оформления документа.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

Только главой 21 НК РФ (пунктом 12 статьи 167 НК РФ) определен минимальный «набор правил», подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

- утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

- является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 (а ранее - в ПБУ 1/98) в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи, с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной политики: не секрет, что в силу различных обстоятельств, бухгалтер, работающий в организации не всегда в состоянии своевременно изучать нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так вот именно разработка учетной политики будет способствовать изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью из правильного использования.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В статье 313 главы 25 «Налога на прибыль организаций» НК РФ установлено: «Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя».

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Итак, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным документов является Налоговый кодекс РФ, включающий в себя две основные главы: глава 21 «Налог на добавленную стоимость» и глава 25 «Налог на прибыль организаций».

Основными разделами учетной политики являются:

- Порядок организации бухгалтерского учета.

- Методы оценки активов и обязательств.

- Порядок контроля за хозяйственными операциями.

- Порядок документооборота и технология обработки учетной информации.

- Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

- Формы первичных учетных документов.

- Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Одним из первых подвергается тщательному анализу положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Указанное положение устанавливает, что в качестве основного средства организация принимает к бухгалтерскому учету активы, отвечающие одновременно следующим условиям:

- используются в производстве продукции, при выполнении работы или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Организация должна правильно подойти к понятию единицы бухгалтерского учета при принятии к учету объектов основных средств. В ПБУ 6/01 установлено, что инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Итак, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может быть оприходовано на учет либо как:

- обособленный предмет

- обособленный комплекс.

И в том и в другом случает, это инвентарный объект. Если организация нарушит в своем бухгалтерском учете этот принцип, то ее ждут негативные последствия и в части налогообложения.

Следующим методом оценки основного средства является формирование первоначальной стоимости основного средства. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов, которая включает в себя:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также

- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

Формируя первоначальную стоимость объекта с учетом вышеуказанных требований правильно формируется и налоговая база для расчета налога на имущество организаций.

Следующим элементом формирования учетной политики должно быть определение правильности признания доходов организации. В бухгалтерском учете доходы организации признаются исходя из следующих условий, установленных положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99:

- организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки должна быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;

- расходы по указанной операции могут быть определены.

Указанные условия подчеркивают, что в бухгалтерском учете доходы следует признавать исходя из требований, установленных ПБУ 9/99 в отличие от признания момента формирования выручки для целей налогообложения. При чем, в отдельных случаях признание доходов и момент формирования выручки для целей налогообложения могут совпадать, однако это не должно быть общей закономерностью, подход к каждому моменту формирования должен определяться исходя их норм. И требований законодательства.

Следующий элемент учетной политики устанавливается исходя из условий признания расходов организации. В ПБУ 10/99 “Расходы организации” дано определение расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. В силу ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Страницы: 1, 2, 3, 4