 |
РУБРИКИ |
Основы организации бухгалтерского учета на примере ООО "Алатырская бумажная фабрика" |
РЕКОМЕНДУЕМ |
||
|
Основы организации бухгалтерского учета на примере ООО "Алатырская бумажная фабрика"p align="left">¦ ¦ имость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ продаж» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 11. ¦ 90 ¦ 68 ¦Начислен НДС ¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦ «НДС» ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 12. ¦ 90 ¦ 99 ¦Отражена прибыль от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦«Прибыль ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦ ¦ ¦(убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от продаж¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 13. ¦ 99 ¦90 субсчет ¦Отражен убыток от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦»Прибыль ¦ ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(убыток) от¦ ¦справка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦ L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------- В приложении 13 приведена вспомогательная форма "Обороты счета 41.1", полученная с помощью компьютерной программы и дающая исчерпывающую информацию об остатке на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическому счету за период в разрезе субконт (магазин, столовая и т.п.). Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете ООО "Алатырская бумажная фабрика" по нормативной производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется). Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", который предназначен для учета наличия и движения готовой продукции на предприятии. При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы. Все операции по движению готовой продукции оформляются первичными учетными документами (см. приложение 14-16). Формы первичных учетных документов утверждаются: а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации; б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы; в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. В таблице 8 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету готовой продукции. Таблица 8. Корреспонденция счетов по счету 43 "Готовая продукция" ---------T---------------------T-------------------------------------------T----------T------------¬ ¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Первичный ¦ Примечание ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦документ, ¦ ¦ ¦ +---------T-----------+ ¦являющийся¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в учете ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 1. ¦ 43 ¦ 20 ¦Отражается списание фактической производст-¦Расчет фа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦венной себестоимости изделий ¦ктической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости го-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товых из-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦делий ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 2. ¦ 62 ¦ 90 ¦Отражается выручка от реализации готовой¦Накладная,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции основного и вспомогательных про-¦договор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦изводств ¦купли-про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 3. ¦ 90 ¦ 68 ¦Отражается начисление НДС при реализации¦Счет-фак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦готового продукции основного и вспомога-¦тура ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельных производств ¦ ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 4. ¦ 90 ¦ 43 ¦Отражается списание фактической себестои-¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости готовой продукции ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 5. ¦ 90 ¦ 26 ¦Отражается списание общехозяйственных ¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦ +--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+ ¦ 6. ¦ 90 ¦ 44 ¦Отражается списание коммерческих расходов ¦Бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦ L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------- В ООО "Алатырская бумажная фабрика" инвентаризация материально-производственных запасов проводится: перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Для проведения инвентаризации на предприятии издается приказ по форме № ИНВ-22, которая называется "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации". Приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, ее сроки, а также создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица. Перед началом инвентаризации бухгалтер устанавливает, какое количество материально-производственных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск запасов. А материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-3, которая называется "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей". Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии, в том числе и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии, они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи материальные ценности находятся на их ответственном хранении. Опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия для составления в случае необходимости сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица. Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактического количества материальных ценностей от их количества по данным бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством материальных ценностей, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации. Если фактическое количество материальных ценностей совпадает с их количеством по данным бухгалтерского учета, сличительная ведомость не составляется. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета: излишек материально-производственных запасов приходуется по рыночной стоимости на финансовый результат предприятия, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета 10, 41, 43 Кредит счета 91-1 - оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации; недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства. Сверх норм - на виновных лиц с учетом торговой наценки. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет счета 94 Кредит счета 10,41,43 - отражена недостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации. Дебет счета 44 Кредит счета 94 - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли; Дебет счета 73-2 Кредит счета 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц; Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом). Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена. Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление поступления, выбытия и движения материально - производственных запасов, а так же учет и реализация ведется в ООО "Алатырская бумажная фабрика" в соответствии с нормативно-законодательной базой и учетной политикой предприятия. 5. Учет финансовых вложенийКлассификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40.Синтетический учет финансовых вложений в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на счете 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Кроме того, в аналитическом учете обеспечивается возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.В таблице 9 приведена типовая корреспонденция счетов по учету финансовых вложений. Таблица 9. Корреспонденция счетов по счету 58 "Финансовые вложения"---------------------T----------------------T------------------------------------------------------¬ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-1 ¦ 51 (50) ¦Вложены денежные средства в уставный капитал других ¦ ¦ ¦ ¦организаций ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-2 ¦ 50 ¦Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы¦ ¦ ¦ ¦организации ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-3 ¦ 50 ¦Выдан заем из кассы организации ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-2 ¦ 51 ¦Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с рас-¦ ¦ ¦ ¦четного счета ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-3 ¦ 51 ¦Перечислены денежные средства с расчетного счета по¦ ¦ ¦ ¦договору займа ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-2 ¦ 76-1 ¦В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи¦ ¦ ¦ ¦по страхованию сделки, связанной с их приобретением ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-1 ¦ 76-3 ¦Оприходованы акции в счет причитающихся организации¦ ¦ ¦ ¦дивидендов (доходов) от участия в других организациях ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-2 ¦ 76-3 ¦Оприходованы долговые ценные бумаги в счет причитаю-¦ ¦ ¦ ¦щихся организации дивидендов (доходов) от участия в¦ ¦ ¦ ¦других организациях ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-1 ¦ 98-2 ¦Оприходованы акции, полученные безвозмездно ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 58-2 ¦ 98-2 ¦Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные без-¦ ¦ ¦ ¦возмездно ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 51 ¦ 58-3 ¦Заем возвращен на расчетный счет ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 76-1 ¦ 58-2 ¦Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана¦ ¦ ¦ ¦за счет страхового возмещения ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 90-2 ¦ 58-2 ¦Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных¦ ¦ ¦ ¦покупателям (если продажа ценных бумаг является¦ ¦ ¦ ¦обычным видом деятельности организации) ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 91-2 ¦ 58-2 ¦Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате¦ ¦ ¦ ¦продажи, учтена в составе прочих расходов (если прода-¦ ¦ ¦ ¦жа ценных бумаг не является предметом деятельности ор-¦ ¦ ¦ ¦ганизации) ¦ +--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+ ¦ 99 ¦ 58-2 ¦Списана на убытки стоимость долговых ценных бумаг, ут-¦ ¦ ¦ ¦раченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами ¦ L--------------------+----------------------+------------------------------------------------------- В ООО "Алатырская бумажная фабрика" стоимость финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы. 6. Учет кредитов, займов и целевых поступленийВопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов, главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42) и приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008".Синтетический учет кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на следующих счетах:66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.Для детального учета кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыты следующие субсчета:66.1 - "Расчету по кредитному договору",66.2 - "Проценты по кредитному договору".В таблице 10 приведен пример хозяйственных операций в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов.Таблица 10. Хозяйственные операции в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов----------T---------------------T------------------------------------------T-----------T-----------¬ ¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Первичный ¦Примечание ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ документ, ¦ ¦ ¦ +-----------T---------+ ¦являющийся ¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учете ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 1. ¦ 51, ¦ 66 ¦Отражается поступление краткосрочного кре-¦Кредитный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дита банка в рублях ¦договор, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 2. ¦60, 76 ¦ 66 ¦Отражается получение займа в не денежной¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦форме ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 3. ¦ 91 ¦ 66 ¦Отражается начисление процентов по полу-¦Бухгалтерс-¦Согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченному кредиту ¦кая справка¦п. 11 ПБУ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦10/99, ут-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вержденного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Приказом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Минфина Ро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ссии от 6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мая 1999 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 33н, про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦центы, уп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лачиваемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организаци-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ей за пре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доставление¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ей в поль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зование де-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нежных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦носятся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ным расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам. ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 4. ¦ 66 ¦ 51 ¦Отражается начисление процентов по полу-¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченному займу ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 5. ¦ 66 ¦ 51 ¦Отражается погашение кредитов и займов в¦Кредитный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублях ¦договор, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 6. ¦ 91 (66) ¦ 66 (91) ¦Отражается разница между оценкой ТМЦ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полученных в качестве займа и стоимостью¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ТМЦ при погашении ¦ ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 7. ¦ 66 ¦ 67 ¦Отражается перевод краткосрочной задолжен-¦Бухгалтерс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности в долгосрочную ¦кая справка¦ ¦ L---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+------------ Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. В приложении 17 приведен договор об открытии возобновляемой кредитной линии между Алатырским отделением № 7508 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации и ООО "Алатырская бумажная фабрика". На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На сегодняшний день за предприятием числится задолженность по полученному в 2007 году в Сбербанке РФ кредиту на приобретение котельной. В таблице 11 приведен пример хозяйственных операций по учету долгосрочных кредитов и займов. Таблица 11. Хозяйственные операции по учету долгосрочных кредитов и займов ----------T---------------------T------------------------------------------T-----------T-----------¬ ¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Первичный ¦Примечание ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ документ, ¦ ¦ ¦ +-----------T---------+ ¦являющийся ¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учете ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 1. ¦ 51 ¦ 67 ¦Отражается поступление долгосрочного кре-¦Кредитный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дита банка в рублях ¦договор, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 2. ¦08, 41,60, ¦ 67 ¦Отражается получение займа в не денежной¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦ ¦форме ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 3. ¦ 91 ¦ 67 ¦Отражается начисление процентов по полу-¦Бухгалтерс-¦Согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченному долгосрочному кредиту ¦кая справка¦п. 11 ПБУ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦10/99, ут-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вержденного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Приказом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Минфина Ро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ссии от 6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мая 1999 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 33н, про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦центы упла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чиваемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организаци-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ей за пре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доставление¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ей в поль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зование де-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нежных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относятся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ным расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам. ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 4. ¦ 67 ¦ 51 ¦Отражается начисление процентов по полу-¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченному займу ¦банка ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 5. ¦ 67 ¦01, 10,¦Отражается погашение займов не денежными¦Кредитный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦41, 43 ¦средствами ¦договор ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 6. ¦ 91 (66) ¦ 67 (91) ¦Отражается разница между оценкой ТМЦ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полученных, в качестве займа и стоимостью¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ТМЦ при погашении ¦ ¦ ¦ +---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+-----------+ ¦ 7. ¦ 67 ¦ 66 ¦Отражается перевод краткосрочной долгос-¦Бухгалтерс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рочной задолженности в краткосрочную за-¦кая справка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦долженность ¦ ¦ ¦ L---------+-----------+---------+------------------------------------------+-----------+------------ Учетной политикой ООО "Алатырская бумажная фабрика" на основании п.32 ПБУ 15/01 предусмотрена возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную. Таким образом, можно сделать вывод, что организация учета краткосрочных кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется согласно нормативной базе и учетной политике предприятия. 7. Учет оплаты труда и расчетов с персоналомОсновными законодательными и нормативными документами регулирующими начисление заработной платы и отчислений в фонды являются:Гражданский кодекс Российской Федерации, чч.1 и 2;Налоговый кодекс РФ, чч.1,2;Трудовой кодекс Российской Федерации;Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99;Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).Работа, проводимая по управлению персоналом на производстве в 2010 году, осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ.Укомплектование необходимыми кадрами, управление персоналом, обучение и развитие персонала в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется в соответствии с утвержденным штатным расписанием (см. приложение 18), планом по труду по каждому структурному подразделению и требованиями стандартов предприятия системы менеджмента качества.В ООО "Алатырская бумажная фабрика" применяется повременная и сдельная системы оплаты труда.При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).Повременная система оплаты труда, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, а также лиц, работающих по совместительству.При сдельной оплате труда, оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за выполнение определенной операции.В ООО "Алатырская бумажная фабрика" для каждой категории работающих утверждены и действуют Положения об оплате труда и премировании в которых определены вопросы организации оплаты труда и порядка начисления и распределения премии. В приложении 19,20 приведены Положения об оплате труда и премировании бригад рабочих-сдельщиков цехов основного производства и рабочих вспомогательных участков.Расчеты с работниками организации по оплате (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО "Алатырская бумажная фабрика" отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников:Дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена оплата труда работников основного производства, обслуживающим производства, управленческому персоналу, занятым в процессе продажи;Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист);Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда работников;Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации;Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (например, алименты);Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (например, по возмещению материального ущерба);Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - задепонированы начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.Ежемесячно бухгалтерией организации распечатываются расчетные листки работников (см. приложение 22), в которых отражаются сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Один экземпляр расчетного листка выдается на руки работнику организации, а второй подклеивается в лицевые счета работников.Основанием для заполнения расчетных листков являются табели учета использования рабочего времени (см. приложение 21), листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.В ООО "Алатырская бумажная фабрика" начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Начисление заработной платы за месяц производится по расчетной ведомости. В расчетной ведомости записываются фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.Из начисленной работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.В таблице 12 приведена основная корреспонденция счетов по счету 70 в ООО "Алатырская бумажная фабрика"".Таблица 12. Корреспонденция счетов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"--------------------T---------------------T--------------------------------------------------------¬ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 20 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата работникам, занятым в основ-¦ ¦ ¦ ¦ном производстве ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 25 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата работникам, занятым обслужи-¦ ¦ ¦ ¦ванием производства ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 26 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата управленческому персоналу ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 29 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата работникам, занятым в обслу-¦ ¦ ¦ ¦живающем производстве ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 44 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата работникам, занятым в процес-¦ ¦ ¦ ¦се продажи товаров (готовой продукции) ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 69-1 ¦ 70 ¦Начислены работникам пособия за счет средств социального¦ ¦ ¦ ¦страхования (например, пособия по временной нетрудоспо-¦ ¦ ¦ ¦собности) ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 84 ¦ 70 ¦Начислены дивиденды учредителям (участникам), являющимся¦ ¦ ¦ ¦сотрудниками организации ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 50 ¦Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работни-¦ ¦ ¦ ¦кам ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 51 ¦Перечислена с расчетного счета заработная плата (диви-¦ ¦ ¦ ¦денды) работникам ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 68 ¦Удержан налог на доходы физических лиц из заработной¦ ¦ ¦ ¦платы работников ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 69-1 ¦Отражена задолженность работников за путевки, полученные¦ ¦ ¦ ¦за счет фонда социального страхования ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 71 ¦До истечения срока представления авансового отчета выда-¦ ¦ ¦ ¦нные работнику суммы зачтены в счет заработной платы ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 73-2 ¦Сумма материального ущерба удержана из заработной платы¦ ¦ ¦ ¦работника ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 76-4 ¦Депонирована неполученная заработная плата ¦ +-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------+ ¦ 70 ¦ 94 ¦Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок,¦ ¦ ¦ ¦удержаны из заработной платы работника ¦ L-------------------+---------------------+--------------------------------------------------------- Рассмотрим пример начисления больничных в ООО "Алатырская бумажная фабрика". Работник основного производства предприятия Матвеева А.В. болела с 15 по 19 января 2009 года. Страховой стаж работника составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составила 68000 руб. Среднедневной заработок Матвеевой равен: 68000 руб.: 365 дн. = 186 руб. /дн. Сумма дневного пособия составит: 186 руб. /дн. х 60% = 112 руб. /дн. В январе 2009 года - 31 календарный день. Максимальный размер дневного пособия, который может быть выплачен Матвеевой составит: 16125 руб.: 31 дн. = 520 руб. /дн. Дневное пособие работника (112 руб.) меньше максимального (520 руб.). Следовательно, больничные ей надо выдать исходя из 112 руб. за день. Матвеева болела 5 дней, значит, сумма, которую ей необходимо выплатить, составит: 112 руб. /дн. х 5 дн. = 560 руб. Матвеева не имеет права на стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер ООО "Алатырская бумажная фабрика" сделал следующие проводки: Дебет счета 20 Кредит счета 70 - 224 руб. (112 руб. /дн. х 2 раб. дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ООО "Алатырская бумажная фабрика"; Дебет счета 69-1-1 Кредит счета 70 - 336 руб. (560 - 224) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС; Дебет счета 70 Кредит счета 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 68 руб. (560 руб. х 13%) - с суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц; Дебет счета 70 Кредит счета 50 - 492 руб. (560 - 68) - выдано пособие Матвеевой. В приложении 23 приведена форма расчета больничного листа, полученная с помощью компьютерной программы, используемой в ООО "Алатырская бумажная фабрика". Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что документальное оформление и учет оплаты труда и расчетов с персоналом в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой РФ. |
|
© 2008 |
|