Организация бухгалтерского учета на предприятии

Операционные и внереализационные доходы и расходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления. Для признания прочих доходов должны одновременно выполняться следующие условия:

1) организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода;

2) сумма дохода может быть определена;

3) отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции;

4) право собственности на имущество перешло к покупателю;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.

В случае невыполнения всех указанных условий полученные денежные средства отражают как обязательства. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые признаны и подтверждены должником, отражают по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52), расчетов с дебиторами (76) и кредиту счета 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году, перерасчеты по продукции, товарам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность), а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности), отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 - К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 - К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 - К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 - К 91 (по задолженности перед поставщиками и подрядчиками). Суммы дооценки активов отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущих периодов» (Д 08 - К 98), а затем (по мере начисления амортизации по ним) списывать на прочие доходы (Д 98 - К91).

Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

1) расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) отсутствие неопределенности в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Невыполнение данных условий не позволяет признавать расходы в бухгалтерском учете, и в этом случае они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы расчетов (денежной, натуральной или иной). Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от формы и времени фактической оплаты. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы, уплаченные добровольно или по решению суда в пользу других организаций и юридических лиц неустойки, штрафы, пени, суммы, направленные на компенсацию убытков, причиненных этим лицам (при этом суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. на счет 99), отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 51 (50), 52. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц или иначе, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены), отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 51. Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение курса той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентом курсов валюты отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 50,52,62. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов. Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 14. Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам отражают следующим образом:

Д 91 - К 20 - на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;

Д 91 - К 97 - на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

К чрезвычайным расходам относят потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Чрезвычайные расходы отражают по дебету счета 99 и кредиту счетов учета имущества и расчетов:

Д 99 - К 01, 04, 07, 08, 10 и др. - списана стоимость испорченного имущества;

Д 99 - К 19 - списана стоимость НДС по утраченным материально-производственным запасам;

Д 99 - К 20, 23,29 - списана стоимость услуг, работ организации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Д 99 - К 25, 26 - списана часть расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Стоимость утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств амортизируемого имущества списывают по остаточной стоимости (кредит счетов 01,04), а остального имущества - по фактической себестоимости (кредит счетов 08,10, 11, 20, 23, 29, 41,43 и др.). Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 - К 99 - оприходованы материалы от разборки; Д 50,51,52,55 - К 99 - отражены денежные средства, поступившие в качестве компенсации страховыми органами или государством; Д 60 - К 99 - списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками; Д 73 - К 99 - отнесены на виновных лиц суммы чрезвычайных расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 отражают движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка или чрезвычайных расходов за счет прибыли. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим, итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым - сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат слагается:

1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Сальдо со счета 90 - прибыль (убыток) от обычной деятельности - списывают на счет 99;

2) прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо счета 91 затем ежемесячно списывают на счет 99;

3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации бухгалтерского баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, и на 1 января счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:

* кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д 90-1-К 90-9;

* дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками:

Д 90-9 - К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5.

После этого дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 должны быть равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю. Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого делают проводки: Д91-1-К91-9; Д 91-9-К 91-2.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью:

Д 99 - К 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой: Д 84 - К 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)). Прибыль может быть направлена: на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки: Д 84 - К 70 - отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации; Д 84 - К 75 - отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям - юридическим лицам, либо учредителям - физическим лицам), не являющимся работниками организации; формирование резервного капитала организации. В бухгалтерском учете делают проводку: Д 84 - К 82 - отражены отчисления в резервный капитал; непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского

баланса отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции с соответствующими счетами: Д 82 «Резервный капитал» - К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала); Д 80 «Уставный капитал» - К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации); Д 75 «Расчеты с учредителями» - К 84 (если убыток простого товарищества погашают за счет целевых взносов его участников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:

Д 51, 76 - К 98 - отражена сумма полученных (начисленных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;

Д 98 - К 68 - учтена сумма НДС с доходов будущих периодов;

Д 98 - К 90,91 - отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

К счету 98 открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за средства связи и др.

Корреспонденция счетов по данному субсчету:

Д 98-1 - К 76 - отражено поступление плановых платежей от заказчика;

Д 76 - К 98-1 - поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;

Д 98-1 - К 68 - начислен НДС с суммы плановых платежей;

Д 98-1 - К 90 - отражена выручка от реализации услуг по перевозке грузов;

Д 68 - К 98-1 - восстановлен НДС с суммы полученных платежей;

Д 90 - К 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90 - К 20 - списана фактическая себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов;

Д 90 - К 99 - отражен финансовый результат.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:

1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 08 - К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основного средства, полученного безвозмездно;

Д 01 - К 08 - принят объект к учету;

Д 20 - К 02 - начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 98-2 - К 91 - стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу.

Организация может относить стоимость приобретенных материальных ценностей на финансовые результаты в момент принятия актива к бухгалтерскому учету. Порядок списания полученных безвозмездно активов должен быть закреплен в учетной политике организации. В соответствии с Планом счетов при использовании субсчета 98-3 следует делать следующие проводки: Д 94 - К 98-3 - отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом); Д 73-2 - К 94 - отражены суммы ущерба от недостач, списанные на виновных лиц; Д 51 - К 73-2 - отражено поступление средств в возмещение ущерба; Д 98-3 - К 91 - отнесен на финансовый результат доход в сумме поступивших денежных средств в возмещение ущерба. На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организации:

Д 73-2 - К 98-4 - отнесена на виновных лиц сумма недостающих материальных ценностей;

Д 98-4 - К 91 - отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей по мере погашения задолженности виновным лицом.

Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий,

ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:

Д 97 - К 60,71, 76 и др. - отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам;

Д 19 - К 60,71, 76 и др. - отражена сумма НДС, относящаяся к расходам будущих периодов;

Д 20, 26,44 и др. - К 97 - списаны расходы будущих периодов в отчетном году, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.

На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицензий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами. Резервы организации создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с ПВБУ организации могут создавать резервы:

* на предстоящую оплату отпусков;

* выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

* покрытие расходов по ремонту объектов основных средств;

* возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

* покрытие затрат по ремонту предметов проката;

* выплату вознаграждений по итогам работы за год;

* гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

* предстоящие затраты;

* рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

* покрытие иных непредвиденных расходов.

Резервирование предстоящих расходов и виды резервов определяются учетной политикой организации. Резервы можно и не создавать. Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96 - направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей. По мере оплаты организацией расходов, на которые использовался тот или иной резерв, в бухгалтерском учете делают проводку: Д 96 - К 02,26, 69, 70 и др. - использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей. Если резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов, сумму превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражают по дебету счета 97 и кредиту счета 96.

В конце года после инвентаризации резерва организация должна доначислить этот резерв, списав суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете делают проводки:

Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96 - доначисленный резерв для определенных расходов; Д 96 - К 97 - списаны за счет резерва произведенные расходы. Для создания резервов организация должна сделать расчет ежемесячных отчислений на истекший год и остатка резерва на начало следующего года.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо определить размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, сумме единого социального налога и сумме взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 20, 23, 26, 29, 44 - К 96 - отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно из расчета годовой суммы); Д 96 - К 70, 69, 68 и др. - отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов. В случае, когда сумма фактически произведенных расходов превышает созданный резерв на оплату отпусков, делают запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения: Д 20, 23, 26, 29, 44 - К 96. Если сумма фактически произведенных расходов меньше суммы резерва и учетная политика организации на следующий год остается без изменений, переходящие остатки резервов не подлежат списанию на финансовые результаты. Если же организация считает нецелесообразным на следующий год начислять резервы, остатки средств резервов на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовым результатам организации с отражением в бухгалтерском учете за январь: Д 96-К 91. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

11. Учет операций в иностранной валюте

У каждой страны есть свои деньги. Они служат средством обмена или средством платежа, единицей счета, средством сохранения стоимости, а также используются как мера отложенных платежей. Причем не только на внутреннем, но и на внешнем рынке в качестве национальной валюты.

Но ведь национальных валют столько же, сколько и суверенных государств. Следовательно, существует такое же количество обособленных структур процентных ставок и государственных налоговых политик. Это придает некоторую сложность в исследовании рынка валют. И здесь нам помогут два знакомых фактора: максимизация прибыли и конкуренция. Стремление к максимизации прибыли так же справедливо к субъектам валютного рынка, как и в других сферах экономики. Конечно, понятие прибыли здесь иное, оно определяется сочетанием широкого круга политических и экономических рисков. Однако стороны, имеющие место на валютном рынке, реагируют на изменение внешних условий так же, как и те, кто стремится к максимизации обычных прибылей. Вместе с тем конкуренция существует как на валютных, так и на международных кредитных рынках. Поэтому для анализа этих рынков можно применять знакомую теорию рыночного спроса и предложения.

Нас будет интересовать, как формируется валютный курс, какое значение имеет и на какие секторы и области экономики воздействует. Мы рассмотрим валютный рынок и его составляющие, а также особо остановимся на развитии валютного рынка в России.

В сделках внутри страны люди используют национальную валюту, но для проведения операций за границей им нужна иностранная валюта. Например, если российская фирма заключает контракт с американской на поставку оборудования, то ей нужна американская валюта для оплаты сделки. Для этих целей существуют специальные рынки, на которых может быть куплена или продана иностранная валюта и которые называются валютными рынками.

Для своих участников они предоставляют клиринговые услуги, возможность застраховаться от валютных рисков. Также имеется возможность «спекулировать», приобретая или продавая валюту, то есть играя на ее будущей цене.

Валютная сделка представляет собой обмен денег одной страны на деньги другой. Подавляющая часть денежных активов, продаваемых на валютных рынках, имеет вид депозита до востребования в банках, осуществляющих торговлю друг с другом. Только незначительная часть рынка приходится на обмен наличных денег.

Основные участники торговых сделок на валютном рынке - это крупные коммерческие банки, во многих случаях выполняющие функции дилеров в рыночном процессе. В этом качестве они поддерживают позицию двух или более валют, т.е. обладают вкладами, выраженными в этих валютах. Например, «Чейз Манхеттен Банк» имеет отделения в Лондоне и Нью-Йорке. Отделение в Нью-Йорке располагает депозитами в фунтах стерлингов в лондонском отделении, а отделение в Лондоне - депозитами в долларах в Нью-Йорке. Каждое из этих отделений может предоставить вкладчику иностранную валюту в обмен на местный вклад. На осуществлении этой операции банк получает прибыль как дилер, продавая иностранную валюту по «цене продавца», которая немного выше «цены покупателя», по которой банк приобретает валюту. Конкуренция между банками удерживает разрыв между «ценой покупателя» и «ценой продавца» на уровне 1 процента для больших международных деловых операций.

Иногда коммерческие банки выступают в роли брокеров. В этом качестве они не «поддерживают позицию» по определенным валютам, но только сводят вместе продавцов и покупателей. Так, например, какая-либо английская фирма может попросить лондонский банк выступить в роли брокера при необходимой ей организации обмена долларов на фунты.

Кроме коммерческих банков на внешнем валютном рынке существует небольшое количество небанковских дилеров и брокеров. Коммерческие банки используют независимых брокеров как посредников при заключении значительных оптовых сделок между собой.

12. Учет капитала и резерва

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства

(заемный капитал).

Собственный капитал состоит из:

* уставного капитала (складочного);

* добавочного капитала;

* резервного капитала;

* резервных фондов и нераспределенной прибыли.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд» и «паевой взнос».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности и в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уставный фонд формируют государственные и муниципальные унитарные предприятия. Под уставным фондом понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой взнос - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также капитала, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Порядок отражения уставного капитала в бухгалтерском учете зависит от особенностей организационно-правовой формы организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними имущество. Каждое унитарное предприятие при его организации наделяется основными и оборотными средствами, которые в денежном выражении должны быть отражены в уставе предприятия и представляют собой уставный фонд. Поскольку учредителем такого предприятия является государство или муниципальные органы, последним предоставлено право изменять величину уставного фонда. На унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитывают расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом в бухгалтерском учете предприятия делают запись: Д 75-1 - К 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств производится запись: Д 07,10,50,51 и др. - К 75-1.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 84, при фактическом получении имущества и денежных средств - по дебету счетов 08, 10, 58 и др. и кредиту субсчета 75-1. Изъятие у предприятия государственным органом имущества и денежных средств отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счетов имущества, денежных средств; одновременно на стоимость изъятого имущества делается запись: Д 80 (84) - К 75-1. При выделении унитарному предприятию средств целевого финансирования выделенные средства отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75-1. На субсчете 75-2 учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарного предприятия. Начисление доходов государственным органам в бухгалтерском учете унитарного предприятия отражают записью:

Д 84 - К 75-2.

Перечисление сумм доходов отражают проводкой: Д 75-2-К 50,51.

Указанный счет используют также предприятия других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче имущества на основе права хозяйственного ведения. Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данного кооператива. Формирование паевого фонда в бухгалтерском учете отражают проводками: Д 75 - К 80; Д 01,04,07,50, 51-К 75.

Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом кооператива. Часть ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива). Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 80. Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого взноса. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражают по дебету счета 80 и кредиту счетов 75,99.

Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Хозяйственные товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором должны быть определены условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного капитала, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества. В хозяйственных товариществах складочный капитал учитывают как долевой. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным с участниками, и отражают по дебету счетов 01, 04,10 и кредиту счета 75. Полученную прибыль распределяют между членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

Формирование складочного капитала отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Величина складочного капитала определяется учредительными документами, но не является фиксированной, т.е. может быть изменена. По окончании года сальдо по счету 99 списывают на счет 80, а его сумму распределяют между членами товарищества. При ликвидации товарищества его имущество распределяют между участниками. Учет уставного капитала акционерного общества (АО). Уставный капитал АО в настоящее время формируется при создании новых АО или преобразовании государственных и муниципальных организаций в акционерные. В случаях создания новых АО уставный капитал формируется за счет выпуска и продажи акций. Уставный капитал закрытого акционерного общества (ЗАО) формируется за счет распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц, заранее определяется и сумма вклада каждого акционера. Открытое акционерное общество (ОАО) выпускает акции (проводит эмиссию) на продажу на фондовом рынке всем желающим; акции продают не по номинальной, а по рыночной стоимости. Образовавшийся эмиссионный доход отражают по дебету счетов 50,51,52 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». После государственной регистрации организаций, созданных на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Фактическое поступление вкладов учредителей отражают по кредиту счета 75 и дебету соответствующих счетов: Д 01 - К 75 (при внесении в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам); Д 04 - К 75 (при внесении в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность); Д 10, 41 и др. - К 75 (при внесении в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам); Д 50, 51,52 и др. - К 75 (при внесении в счет вкладов денежных средств в отечественной и иностранной валюте).

Величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах, остается постоянной до момента принятия учредителями (участниками) решения об изменении его размера. Такое изменение возможно лишь после регистрации новой величины уставного капитала. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 является пассивным, фондовым, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава АО учредителей, оборот по кредиту - увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Увеличение уставного капитала АО может производиться двумя способами:

1) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

2) путем выпуска дополнительных акций.

При первом способе уставный капитал может быть увеличен только за счет внутренних источников АО: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости. Данная операция отражается следующей проводкой: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» - К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода средств от переоценки основных средств: Д 83, субсчет «Средства от переоценки основных средств» - К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли: Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала, производятся после внесения изменений в устав АО и регистрации решения о размещении конвертируемых акций. Если в собственности общества находится часть акций, которые решено конвертировать, по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» необходимо произвести доначисление стоимости акций до их номинальной стоимости (Д 81 - К 80) и одновременно уменьшить источник

увеличения уставного капитала на разность между величиной увеличения и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (Д 83 (84) - К 80). При втором способе увеличения уставного капитала АО (путем выпуска дополнительных акций) количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества. Оплата акций, как правило, осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Дополнительные акции могут быть размещены среди своих акционеров, путем подписки и т.п. После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете АО делают следующие записи: Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций; Д 75-1 - К 83, субсчет «Эмиссионный доход» - отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью; Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» - К 75-1 - зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций. Если по каким-либо причинам выпуск акций признан несостоявшимся, суммы, внесенные в оплату акций, возвращают их владельцам, что отражают в бухгалтерском учете следующей записью: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» - К 51 (08,50 и др.) - возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций. В случае размещения акций путем подписки с помощью посредника его вознаграждение отражают в течение срока размещения бухгалтерской проводкой: Д 91-2 «Прочие расходы» - К 76, субсчет «Эмиссионный доход» - начислено вознаграждение посреднику. После увеличения уставного капитала и отражения данного факта

в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» - К 91-1 «Прочие доходы» - вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход. Уменьшение уставного капитала АО может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Согласно ГК РФ в обязательном порядке уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов должны общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Уменьшение уставного капитала до размеров чистых активов по бухгалтерском учете отражают только после того, как соответствующие изменения зарегистрированы в учредительных документах: Д 80 - К 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью

приведения его в соответствие с размером чистых активов общества.

Уменьшение уставного капитала возможно путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом общество обязано выплатить акционерам денежные или иные средства. Поскольку сроки этих выплат действующим законодательством не-регламентированы, общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. При этом делают следующую проводку: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» - К 51 (50) - акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций. После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делают следующие проводки: Д 80 - К 75-1 - отражено уменьшение уставного капитала; Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» - зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Уставный капитал также может быть уменьшен за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), что отражают в бухгалтерском учете следующим образом: Д 80 - К 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулированных акций, выкупленных у акционеров. Уставный капитал может быть направлен на покрытие убытков общества: Д 80 - К 84 - уменьшен уставный капитал на сумму убытков акционерного общества. На сумму вкладов, возвращенных учредителям, делают бухгалтерскую запись: Д 80 - К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Возврат доли в уставном капитале одному из учредителей по решению других учредителей отражают по дебету счета 75 и кредиту счетов 50,51,52, что не ведет к уменьшению величины уставного капитала, а рассчитывается как оплата выкупленной доли выбывшего учредителя. В последующем эта доля может быть продана другим учредителям (акционерам). Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере №12.

Расчеты с акционерами. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций, их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат (Д 81 - К 51, 52). Перепродажные акции списывают (Д 50, 51, 52 - К 81). Аннулированные акции также списывают (Д 80 - К 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91 - К 81 (на сумму расходов);

Д 81 - К 91 (на сумму доходов).

Акционеры общества должны быть зарегистрированы в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам акционеров по каждому из них ведется в карточках или ведомостях, в которых отражают суммы задолженности по вкладам в уставный капитал, дату ее погашения, сумму активов, внесенных в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал являются учредительные документы, акты приемки-передачи объектов основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. После регистрации АО на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учета расчетов с учредителями используют счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 (активно-пассивный) служит для учета расчетов с учредителями: субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - активный, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - пассивный, отражает расчеты по начисленным доходам учредителям.

Дивиденды начисляют на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой также отражают суммы удержанных налогов. При начислении дивидендов акционерам, работающим в АО, используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление и выплату доходов осуществляют на основании расходных кассовых ордеров, платежных поручений. Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости №7. Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале-ордере №8.

Сформированный уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами (Д 75-1 - К 80), отражают в виде дебиторской задолженности на субсчете 75-1. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал уменьшается по мере взносов, вносимых в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг (Д 50, 51, 52, 01, 04, 07,10, 06, 58 - К 75-1).

Основным источником формирования резервного капитала является резервный фонд. Образование резервных фондов может носить как обязательный (в соответствии с законодательством), так и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или принятой учетной политикой) характер. Порядок образования и использования резервного фонда регламентируется законодательством. Резервный фонд общества должны, создавать в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% его уставного капитала, а совместные предприятия не менее 25%.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Учет начисления и движения средств резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый; кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету - использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

Наличие и движение средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражают следующими проводками: Д 84 - К 82 - произведены отчисления от прибыли в установленном размере на образование (пополнение) резервного капитала; Д 76-1 - К 82 - учтено страховое возмещение, поступившее от поставщика; Д 82 - К 99 - использованы средства резервного капитала на списание убытков от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; Д 82 - К 84; Д 66, 67 - К 51 - отражены суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций.

Добавочный капитал - это часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность участников организации и также является самостоятельным показателем отчетности. Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Открытие субсчетов к счету 83 Планом счетов не предусмотрено. Источниками формирования добавочного капитала являются:

* суммы дооценки основных средств;

* суммы разниц, образовавшихся в результате превышения сумм начисленной амортизации на дату переоценки объектов основных средств над суммой амортизации объектов основных средств, полученных путем индексации или прямого пересчета;

* суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальиой стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций.

Согласно ПВБУ в качестве добавочного капитала можно учитывать и другие аналогичные суммы, например, суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте, или суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. В бухгалтерском учете формирование добавочного капитала отражают следующими проводками: Д 01 - К 83 - отражена сумма дооценки объектов основных средств (увеличение первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости); Д 02 - К 83 - отражена сумма разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации объектов

основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; Д 75 - К 83 - отражена сумма эмиссионного дохода; Д 75 - К 83 - отражены суммы курсовых разниц, возникшие при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте; Д 86 - К 83 - отражена сумма средств целевого финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списывают, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

* в связи с уменьшением первоначальной стоимости объекте основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости (Д83-К01);

* на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации объектов основных средств над суммой амортизации учтенной на дату переоценки объектов основных средств (Д 83 - К 02);

* при продаже, ликвидации, авариях, списании объектов основных средств вследствие морального или физического износа (Д 83 - К 84 - на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств);

* в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83 - К 75 (80));

* в результате распределения сумм между учредителями организации (Д 83 - К 75).

Аналитический учет по счету 83 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6