Организация бухгалтерского учета на предприятии

Таким образом, первичные документы (с указанием шифров, затрат, номеров счетов, субсчетов, цехов, статей затрат) на списание материальных ценностей группируются в ведомости распределения материалов (разработочная таблица №1) и. затем отражаются в регистрах аналитического учета (ведомости или карточки учета производства по видам продукции), в ведомостях учета затрат цехов №12 и учета общехозяйственных расходов №15. Итоговые данные ведомостей №12 и 15 о расходе материалов по учетным ценам и отдельно отклонениям от учетных цен отражают в журнале-ордере №10 (в части расхода

материалов на производственные нужды) и в журнале-ордере №10-1 (в части аналогичных расходов на непроизводственные нужды). В указанных журналах-ордерах определяют фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство.

Согласно приведенному в НК РФ перечню в расходы на оплату труда входят:

* суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

* поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и др.);

* расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

* денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

* прочие расходы на оплату труда.

Кроме того, в состав расходов на оплату труда входят затраты на обязательное и добровольное страхование работников. В случае добровольного страхования при налогообложении прибыли учитывают платежи по договорам:

* долгосрочного страхования жизни, если эти договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного);

* пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

* добровольного личного страхования работников. Эти договоры заключаются на срок не менее года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

* добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Законодательством для этих расходов по добровольному страхованию устанавливаются нормативы. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 3% суммы расходов на оплату труда. Объем расходов на оплату труда занимает в себестоимости продукции из всех затрат на производство. Как и материальные затраты, они учитываются по местам возникновения в составе затрат основного, вспомогательного производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Затраты на оплату труда могут быть как прямыми (на основании первичных документов сразу относятся на конкретный вид продукции), так и косвенными (учитываются на основании специальных регистров аналитического учета - ведомостей, разработочных таблиц). Косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. Начисленную заработную плату за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, имеющих производственное назначение, включая начисления по договорам подряда, распределяют по направлениям затрат в момент отражения в учетных регистрах одним из способов:

* путем записи о списании трудовых затрат на тот или иной объект учета непосредственно в первичном учетном документе;

* распределения по счетам (субсчетам, статьям расходов, заказам и т.п.) посредством составления отдельного документа, в котором указываются суммы, относимые на тот или иной счет. Таким документом является разработочная таблица №1 «Распределение трудовых (материальных) затрат». На основании данной таблицы делают бухгалтерские записи (Д 20, 23, 25, 26, 28,44 - К 70, 69, 96) в ведомостях №12, 14, 15, а затем их переносят в журналы-ордера №10 и 10-1.

Согласно НК РФ для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы. Порядок начисления амортизации зависит от вида имущества и учетной политики в области амортизации.

С 2002 г. все амортизируемое имущество классифицируется по десяти группам. В первую группу входит недолговечное имущество со сроком службы от одного года до двух лет. В последнюю, десятую, группу - имущество, которое можно использовать более 30 лет. С распределением всех объектов имущества по амортизационным группам фактически были установлены максимальный и минимальный сроки их использования. А организация устанавливает срок использования каждого объекта основного средства и рассчитывает норму его амортизации. Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации:

1) линейный (обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат более 20 лет);

2) нелинейный (уменьшаемого остатка).

Суммы начисленной амортизации объектов основных средств относятся к косвенным расходам (за исключением добывающих производств) и в состав себестоимости включаются через общехозяйственные и общепроизводственные расходы по месту эксплуатации объектов (Д 25, 26,44 - К 02). Расчет амортизации оформляют в специальной разработочной таблице для расчета амортизации основных средств №6, данные из которой переносятся в ведомости №12 и 15 и журналы-ордера №10 и 10-1.

В перечень прочих расходов (приведен в НК РФ), в частности, вошли расходы:

* на уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

* сертификацию продукции;

* охрану имущества;

* содержание автотранспорта;

* оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

* рекламные, представительские расходы;

* подготовку кадров;

* другие расходы.

Состав и учет расходов. Расходы на обслуживание производства и управления обладают рядом общих характеристик:

* носят комплексный характер (в их составе отражаются все экономические элементы затрат);

* при выпуске двух или более изделий не могут быть прямо отнесены на конкретные изделия и распределяются между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а затем между изделиями (видами работ) - косвенным путем пропорционально выбранной базе распределения;

* по каждому виду расходов ведется аналитический учет - но статьям в соответствии с номенклатурой расходов; синтетические счета, на которых ведется их учет, остатков по завершении месяца не имеют;

* имеют единую методику контроля расходов - по каждому виду расходов составляется смета затрат с разделением по статьям.

С точки зрения экономического содержания большая часть обще - производственных расходов относится к основным расходам, остальные общехозяйственные расходы представляют собой затраты по управлению и обслуживанию производства и поэтому относятся к накладным расходам. С известной долей условности общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным. К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание основного и вспомогательных производств организации. Учет данных расходов ведется на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам. Наибольший удельный вес в структуре этих затрат занимают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Сюда входят:

* расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств;

* отчисления в ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта оборудования или затраты на ремонтные работы, если такой фонд не создается;

* затраты на обслуживание оборудования;

* затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;

* прочие расходы.

В аналитическом учете общепроизводственных расходов группа статей отражает расходы по каждому производственному подразделению организации, в частности:

* расходы на оплату труда производственного персонала;

* расходы на амортизацию, аренду, отопление, освещение, содержание и ремонт производственных помещений;

* затраты на охрану труда и технику безопасности;

* платежи по страхованию производственного имущества;

* другие затраты, связанные с производством продукции.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат по цеху №12 за месяц на основании разработочных таблиц №1,6, 9, таблиц расчетов распределения общепроизводственных расходов, листков-расшифровок. Счет 25 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02,70,51 и др.

По истечении месяца на суммы фактических расходов (входят непроизводственные расходы и потери) составляют запись: Д 20, 23, 28 - К 25.

Согласно типовой номенклатуре выделяют следующие статьи общехозяйственных расходов промышленных предприятий по разделам (учет на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы»):

* расходы на управление организацией (они наиболее регламентированы по размерам, ограничены нормативами);

* общехозяйственные расходы;

* налоги, сборы, прочие отчисления;

* непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы (наряду с основными затратами) несут все производственные, коммерческие организации независимо от размера, форм собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15, принцип заполнения которой аналогичен составлению ведомости №12. Счет 26 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02, 70,69 и др. На практике применяется несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг, основанных на использовании различных баз. Цель выбора того или иного способа - максимально приблизить результаты распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, работ, услуг.

Распределение общепроизводственных расходов. После подсчета общей суммы расходов в ведомости №12 общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции одним из следующих способов:

1) пропорционально сметным нормативным ставкам (на практике используется крайне редко вследствие сложности и некоторой условности);

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (используется более широко в силу простых расчетов);

3) пропорционально количеству выпущенной продукции;

4) пропорционально затратам по переделу;

5) по заранее установленным цеховым ставкам пропорционально отработанным машиночасам каждой группой.

На основании ведомости распределения в бухгалтерском учете делается запись: Д 20-К 25.

Распределение общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы учитываются в течение отчетного месяца по дебету счета 26. Сумма произведенных расходов подлежит списанию в конце отчетного месяца.

Действующим законодательством предусмотрено два способа списания данных расходов:

1) на счета учета затрат по объектам калькулирования;

2) на выручку от продаж (счет 90).

При первом способе расходы, учтенные на счете 26, списывают в дебет счетов 20 или 23, 29 (если вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). При этом в качестве базы распределения могут быть выбраны прямые затраты на оплату труда производственных рабочих, величина материальных затрат и др. При втором способе сумму общехозяйственных расходов, учтенных по дебету счета 26, списывают заключительными проводками отчетного месяца на дебет счета 90 «Продажи». Применение этого способа возможно, только если в приказе об учетной политике определен такой порядок списания. Многие организации, осуществляющие несколько видов деятельности (например, производственную и строительство), применяя этот способ, распределяют общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально:

1) сумме прямых затрат каждого вида деятельности в общей сумме затрат;

2) размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

После распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по каждому изделию складывается полная себестоимость продукции. Такой вариант исчисления себестоимости получил название система «стандарт-кост»). Действующими нормативными документами предусмотрено исчисление сокращенной (частичной) себестоимости при использовании метода исчисления «директ-кост». При данном методе все постоянные расходы управленческого характера сразу списывают на уменьшение финансового результата календарного периода (Д 90 - К 26). Вспомогательное производство подразделяют:

по видам и функциям:

* на инструментальное,

* ремонтное,

* транспортное,

* по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;

по однородности выпускаемой продукции:

* на производство по выпуску однородной продукции,

* производство по выпуску разнородной продукции (в том числе остатки незавершенного производства);

в зависимости от характера технологического процесса:

* на массовое производство,

* серийное производство,

* индивидуальное производство.

Исходя из потребностей основного производства, установленных норм и технических нормативов для всех подразделений вспомогательных производств устанавливают задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ, услуг, по себестоимости и по другим показателям.

Аналитический учет затрат на производство однородной продукции ведется в целом по производству. Так, в транспортных и энергосиловых производствах основной номенклатурой затрат являются топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные расходы. Во вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства. Например, для инструментальных и ремонтных производств характерны следующие затраты: материальных (за вычетом возвратных отходов); заработная плата производственных рабочих; общепроизводственные расходы; потери от брака. В любом случае затраты необходимо подразделять по норма и отклонениям от норм. Для учета затрат вспомогательных производств применяют статестический калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства», который по содержанию и назначению близок к счету 20 «Основное производство». Так, косвенные расходы предварительно собираю на счете 25, а затем распределяют между центрами затрат вспомогательных производств. В небольших производствах или производствах, занятых выпуске однородной продукции, работ, услуг, общепроизводственные расход рекомендуется учитывать сразу на счете 23. Обычно затраты вспомогательных производств распределявшую пропорционально количеству потребленных услуг или по производственным заказам. В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяют на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения; в производствах, выпускающих разнородную продукцию, на первом этапе распределяют косвенные расходы, на втором - оценивают остаток незавершенного производства (так же, как и в основном производстве). По окончании месяца на основании первичных документе» (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость

распределения услуг вспомогательных производств (разработочная таблица №9). Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг. Оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги на соответствующие счета целесообразно по плановой или нормативной себестоимости. Организации могут определять отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет 90 «Продажи», если это принято учетной политикой организации в части отклонений по вспомогательному производству:

* при экономии - методом «красное сторно» (Д 90 - К 40);

* при превышении - дополнительной записью (Д 90 - К 40).

В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете делают запись: Д 10,43 «Готовая продукция» - К 40.

По окончании месяца фактическую себестоимость отражают записью: Д 40 - К 23.

Оказанные услуги и работы на сторону или своим капитальным строительством и обслуживающим производствам отражают одним из следующих способов:

Д 45 (90) - К 23 - по фактической себестоимости;

Д 45 (90) - К 40 - по плановой (нормативной) себестоимости.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также законченная продукция, которая не прошла испытания, или не укомплектована, или не принята заказчиком. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательного производства и полуфабрикаты собственного производства на общезаводских складах, а также материалы и полуфабрикаты, которые подверглись обработке. Наличие и величина незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, особенностей продукции и объема ее выпуска. В добывающей промышленности, энергетике незавершенное производство отсутствует. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении. В ряде отраслей (легкой, пищевой, химической) оно незначительно. Точное определение незавершенного производства и его правильная оценка имеют существенное значение для обеспечения его сохранности, достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, определения объема продукции. Учет незавершенного производства подразделяют следующим образом:

оперативный учет, который ведется в цехах и отделах работниками планово-диспетчерской службы. Различают также подетально-операционный учет (в серийных производствах с применением маршрутных листов, в которых фиксируется выработка и движение полуфабрикатов по операциям);

подетальный учет (в массовых производствах, где передача деталей на обработку оформляется накладными, лимитно-заборными картами, комплектовочными ведомостями).

В конце месяца цеха составляют оборотные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризации.

Целью инвентаризации незавершенного производства являются:

* определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полуфабрикатов и продукции;

* выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннулированных заказов и неучтенного брака;

* проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету 20;

* проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

Инвентаризацию организации проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета, а кроме того, периодически, в зависимости от условий и специфики производства, - ежеквартально или ежемесячно. Перед инвентаризацией инвентаризационная комиссия (представители отделов, цехов, бухгалтерии) составляет инвентаризационную опись, в которой указывает натуральные остатки и степень готовности полуфабрикатов. Это необходимо для более точной оценки незавершенного производства. По итогам инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отражают результаты инвентаризации. На общую сумму выявленных в ходе инвентаризации недостач в бухгалтерском учете делают запись: Д 94 - К 20 (23). Если недостача произошла по вине работников цехов, с виновных лиц взыскивают сумму нанесенного ущерба, определяемую по рыночной стоимости:

Д 73-2 - К 94 - на суммы, ранее отнесенные в дебет счета 94;

Д 73-2 - К 98-4 - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач.

В случае отсутствия виновных лиц убытки от недостачи списываются следующим образом: Д 91-2-К 94.

Для учета выявленных излишков делают бухгалтерскую запись: Д 20 (23) - К 91.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать:

* по фактической себестоимости (применительно к готовой продукции);

* по нормативной (плановой) себестоимости;

* в размере прямых затрат;

* по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценки по фактической себестоимости используют, как правило, в единичных (индивидуальных) производствах. Способ оценки по нормативной (плановой) себестоимости применяется в массовом и серийном производстве. В них также допускается оценивать в размере прямых затрат с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, работ, услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Сводный учет. Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат, принято называть сводным учетом затрат на производство. На промышленных предприятиях применяют один из двух вариантов этого учета: полуфабрикатный или бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте учета особо выявляют себестоимость полуфабрикатов собственного производства, учитывают их движение в стоимостном выражении по цехам или переделам, т.е. организуют поцеховой (попередельный) учет расходов. Затраты

отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных издержек и себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Затраты «наслаиваются», и в выпускающем цехе определяют себестоимость готового изделия. В связи с этим возникает необходимость в калькулировании себестоимости и ведении бухгалтерского учета движения таких полуфабрикатов на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Передачу полуфабрикатов на склады и выдачу их в производство оформляют приемо-сдаточными накладными. При поступлении полуфабрикатов делают запись: Д 21-К 20. При передаче в последующие переработку или производство

составляют обратную запись: Д20-К21; для полуфабрикатов, предназначенных к реализации на сторону: Д 45 (40) - К 21.

Аналитический учет полуфабрикатов в бухгалтерии имеет свои особенности: поскольку движение полуфабрикатов обычно отражают по фактической себестоимости, которая в момент выпуска еще не определена, их оприходование и списание показывают по плановой (нормативной) себестоимости, а выявленные в итоге отклонения относят на счет 21 или счет 20 - в зависимости от порядка учета отклонений. Если же полуфабрикаты передают непосредственно из цеха в цех, то счет 21 не используют. Бесполуфабрикатный вариант учета не предусматривает выявления и перечисления стоимости полуфабрикатов своего производства на счета бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех, т.е. их движение отражают лишь в количественном выражении в системе оперативного учета, а затраты учитываются по местам их возникновения и включают лишь собственные затраты в затраты цехов. На средних и малых предприятиях и особенно в коммерческих организациях применяют упрощенные способы (варианты) сводного учета затрат, нередко все затраты за отчетный период списывают на товарный выпуск. Учет выпуска продукции. Организациям предоставлено право выбора методики учета выпуска продукции, работ, услуг. Предусмотрено два варианта отнесения фактической себестоимости, определенной на счете 20:

1) в дебет счета 90, т.е. отражение готовой продукции в синтетическом учете и балансе по фактической себестоимости. Все движения готовой продукции отражают и по учетной цене и по фактической себестоимости (обособленное отражение отклонений);

2) в дебет счета 40, т.е. сопоставление на счете 40 фактической себестоимости выпущенной продукции с ее плановой (нормативной) себестоимостью (отражаемой затем по дебету счета 43 и кредиту 40) и отнесение выявленных отклонений на счет 90. Движение продукции на всех этапах и остатки в балансе показывают по нормативной (плановой) себестоимости.

Затраты главным образом группируют:

1) по видам производства;

2) по местам возникновения:

системно по всем структурным подразделениям с определени

161

ем себестоимости продукции данного подразделения,

по подразделениям без определения себестоимости,

в целом по организации

161

- на основе группировки материальных запасов и заработной платы производственных рабочих по подразделениям.

Места возникновения затрат подразделяются на производственные и обслуживающие. Подразделяются объекты учета затрат и по центрам затрат, т.е. по тем частям структурного подразделения или местам возникновения затрат, в которых затраты можно подразделить с большей детализацией;

3) по видам вырабатываемой продукции. Такая группировка

предназначена для калькулирования фактической себестоимости продукции и поэтому представляет наибольшую сложность; проще всего себестоимость продукции определять, когда имеется возможность группировать и учитывать затраты по каждому производственному изделию. Синтетический и аналитический учет затрат на производство. Использование синтетических счетов позволяет обеспечить отражение всего комплекса операций по затратам, их распределение по объектам учета затрат и объектам калькулирования, определение себестоимости выпущенной продукции и остатков незавершенного производства. Организация аналитического учета затрат зависит от степени централизации учета, организации учета по местам и центрам затрат, центрам ответственности, уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Аналитический учет затрат по отдельным видам продукции (группам), заказам ведут в карточке (ведомости) аналитического учета, построенной по шахматному принципу, где в подлежащем - статьи калькуляции, в сказуемом - незавершенное производство на начало месяца, затраты за отчетный месяц, списание затрат по браку, списание недостач, затрат на выпуск продукции, незавершенное производство на конец месяца. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере №10, построенном по принципу шахматной ведомости, где в сказуемом - кредитуемые счета, а в подлежащем - дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат. Журнал-ордер №10 включает в себя три раздела. Раздел I «Издержки производства», служащий для свода всех

издержек производства по организации в целом, заполняют на основании итоговых данных ведомостей №12, 14, 15 (по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 90, 96, 97). В конце раздела подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Итоги подводят по двум строкам: по элементам и по комплексным статьям. Для получения общей суммы затрат на производство по элементам исключают внутренние обороты. В разделе II журнала-ордера №10 рассчитывают затраты по экономическим элементам. Для этого из раздела I переносят итоги строки «Всего но экономическим элементам», а затем затраты корректируют на сумму

внутреннего оборота (путем списания затрат с производственных затрат на непроизводственные; т.е. происходит оборот ценностей внутри организации). Данные о внутреннем обороте берут из журнала-ордера №10-1. После этого к затратам на производство добавляют стоимость недостачи сырья и материалов, списанную со счета 94 на счета 25,26. Рассчитанные с учетом указанной корректировки суммы затрат проставляют по строке «Затраты на производство по элементам, без внутризаводского оборота» за месяц и нарастающим итогом с начала года. В разделе III «Расчет себестоимости товарной продукции» данные приводят по статьям калькуляции. В данный раздел переносят суммы по дебету счета 20 из раздела I, затем определяют фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции по каждой статье расходов: из итогов затрат с остатком вычитают себестоимость списанного окончательного брака, сумму недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца. Продолжением журнала-ордера №10 является журнал-ордер №10-1. В нем ведут синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции (на содержание непромышленных хозяйств, затраты по отгрузке и реализации продукции, расходы по ремонту основных средств и др.). Записи в журнал-ордер №10-1 вносят с кредита тех же счетов, что и в журнал-ордер №10. После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере №10-1 в него переносят итоговые кредитовые обороты журнала-ордера №10 и подсчитывают общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам для записи в Главную книгу. При других формах учета для определения итоговых затрат на производство по экономическим элементам и по статьям расходов составляют бухгалтерские регистры (ведомости, машинограммы и др.) аналогичного содержания.

10. Учет доходов и финансовых результатов

Конечным финансовым результатом работы организации является ее балансовая прибыль или убыток. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Не признаются доходами поступившие от других юридических и физических лиц суммы:

НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;

161

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

161

Предоплаты продукции, товаров, работ, услуг;

161

Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Задатка;

161

Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

161

В погашение кредита, займа, предоставляемого заемщику.

161

В зависимости от своего характера, условия получения и направления деятельности организации доходы организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

Для организации, предоставляющих за плату права на патенты, на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой является плата за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Если имеет место участие в уставном капитале других организаций, выручкой являются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В других организациях - это операционные доходы.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре, то исходной является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношениях аналогичной продукции.

Прочие поступления включают в себя:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

161

чрезвычайные доходы.

161

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным или прочим видам деятельности.

Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Финансовый результат от продажи продукции определяют на счете 90 «продажи», который предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности и определения финансового результата по ним.

На счете 90 отражают выручку и себестоимость:

по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

161

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

161

покупным изделиям;

строительно-монтажным, научно-исследовательским работам;

161

услугам связи, перевозке грузов и пассажиров;

предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды,

161

по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, по участию в уставных капиталах других организаций.

Для ведения более детального аналитического учета показателей, формирующих доходы и расходы организации, в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «выручка»

90-2 «себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «акцизы»

90-5 «экспортные пошлины»

90-9 «прибыль / убыток от продаж».

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99. таким образом, счет 90 ежемесячно закрывают и сальдо на отчетную дату не имеет. Однако хотя сальдо на счете 90 нулевое, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрывают, но ежемесячно выявляют финансовый результат.

По окончании отчетного года все субсчета закрывают внутренними записями на субсчете 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Выручку признают в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

2. сумма выручки может быть определена. Это означает, что в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо по ГК РФ;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;

4. право собственности на продукцию, товары перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Из этого следует, что при перемещении продукции, товаров, сырья между различными подразделениями одной организации выручка или доход возникнуть не могут;

5. расходы, связанные с какой-то конкретной операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников.

Не признается расходами выбытие активов в связи:

Ш с приобретением внеоборотных активов;

Ш вкладами в уставный капитал других организаций;

Ш перечислением средств на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, мероприятия культурно-просветительного характера;

Ш договорами комиссии, агентским и другими договорами в пользу комитента;

Ш предоплатой материально-производственных запасов, работ, услуг;

Ш авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов;

Ш погашением кредита, займа, полученных организацией.

Расходы подразделяют на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, к ним также относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величие оплаты или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяют как сумму оплаты и кредиторскую задолженность.

Величину оплаты и кредиторскую задолженность определяют с учетом всех предоставленных организации скидок. Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров;

161

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства, работ, услуг и их продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы.

161

При формировании данных расходов должна быть обеспечена их группировка по элементам:

Ш материальные затраты;

Ш затраты на оплату труда;

Ш отчисления на социальные нужды;

Ш амортизация;

Ш прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ведется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг исходя из расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг, а также продажи товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут быть признаны в себестоимости проданной продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы включают в себя:

* операционные расходы;

* внереализационные расходы;

* чрезвычайные расходы.

Расходы признают в бухгалтерском учете:

1) если расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Учет амортизации ведут исходя из величины амортизационных отчислений. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

* с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

* путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

* независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы и др.

Существует два способа учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи»:

* первый способ - без использования субсчетов к счету 90;

* второй способ - с использованием субсчетов к счету 90.

При первом варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 - отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Д 90 - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены налоги в составе выручки;

Д 90 - К 20,43,41,44 - списана себестоимость продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д 90 - К 99 - списана прибыль от реализации продукции;

Д 99 - К 90 - списан убыток от реализации продукции.

При втором варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;

Д 90-3, 90-4, 90-5 - К 68, 76 - отражены налоги в составе выручки;

Д 90-2 - К 20,41,43,44 - списана себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д 90-9 (99) - К 99 (90-9) - отражен финансовый результат от реализации продукции (прибыль, убыток);

Д 90-1 - К 90-9 - списана в конце года накопленная сумма выручки от продаж;

Д 90-9 - К 90-2,90-3,90-4,90-5 - списана в конце года накопленная сумма расходов от продаж.

В состав прочих доходов и расходов входят:

1) операционные доходы и расходы;

2) внереализационные доходы и расходы;

3) чрезвычайные доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами являются:

* плата за временное пользование активами организации;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

* прибыль от совместной деятельности;

* прибыль от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяют как разность между продажной ценой и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции;

* проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке;

* прочие операционные доходы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам относят:

* расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование;

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

* расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

* отчисления в оценочные резервы;

* суммы уценки основных средств;

* отчисления под обесценение финансовых вложений;

* отчисления в резервы по условным фактам хозяйственной деятельности;

* прочие расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют:

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 - К 91 - начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 - К 68 - отражен НДС с арендной платы;

Д 51 - К 76 - отражено поступление арендной платы;

доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:

Д91-К01,04 - списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

Д 91 - К 70, 69 и др. - списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу);

доходы и расходы при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества:

Д 91 - К 10, 11, 15, 16 - списана стоимость имущества;

Д 62 - К 91 - отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;

доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуациях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 - К 91 - отражено превышение согласованной сторонами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 - К 58 - отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;

отчисления в оценочные резервы:

Д91-К14 - отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 - К 59 - отражены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

Д 91 - К 63 - отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59, 63 с кредита счета 91. Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6