Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

К расходам по НИОКР и ТР отн-ся все факт.расх., связанные с выполнением указ-х работ.

В состав расх.при выпол.НИОКР и ТР вкл-тся:

стоимость МПЗ и услуг сторон.орг-ций и лиц, используемых при вып.указ.работ;

затраты на з/п и др.выплаты работникам, непоср. занятым при вып.указ.работ по труд.дог-ру;

отчисления на соц.нужды (в т.ч. ЕСН);

ст-сть спецоборуд-я и спец.оснастки, предназн.для исп-ия в качестве объектов испыт-й и исслед-ний;

амортизация объектов ОС и НМА, исп-мых при вып-нии указ-х работ;

зат-ты на содер-е и экспл-ю науч-исслед.оборуд-я, установок, соор-ний, др.объектов ОСи иного имущ-ва;

общехоз.расх., в сл.если они непоср.связаны с вып-ем данных работ;

пр.расх., непоср-но связ.с выпол-ем НИОКР и ТР, вкл.расх. по проведению испытаний.

Расх. по НИОКР и ТР подлежат списанию на расх. по обыч.видам деят-ти с 1-го числа месяца, => за мес., в кот.было начато фактич.применение полученных резул-ов от вып.указ.работ в произв-ве прод-ции, либо для управл.нужд орг-ции.

Списание расх-ов по кажд.выпол-ой НИОКР и ТР производится 1 из => способов:

линейный способ;

способ списания расх.пропор-но V пр-ции (Р,У).

Срок списания расх.по НИОКР и ТР опр-ся орг-ей самос-но исх.из ожидаемого срока исп-ния получ-х рез-тов НИОКР и ТР, в теч.кот.орг-ция может получать эк.выгоды,но не>5 лет. Списание расх.поНИОКР и ТР лин.способ.осущ-ся равномерно в теч. принятого срока.

При способе списания расходов ~ V прод-ии (Р,У) опр-ие суммы расх. по НИОКР и ТР, подлежащей списанию в отч.пер., производится исходя из колич.показателя Vпр-ции (Р,У) в отч.пер. и соотношения общей суммы расх. по конкрет. НИОКР и ТР и всего предполагаемого V пр-ции (Р,У) за весь срок применения рез-тов конкр.работы.

В течение отч.года списание расх.по НИОКР и ТР на расх. по обыч. видам деят-ти осущ-ся равномерно в размере 1/12 год.суммы независ.от применяемого способа списания. Изменение принятого способа списания расх.по конкр. НИОКР и ТР в теч. срока применения рез-тов конкр.работы не производится.

В сл.прекращения исп-ия рез-тов конкр. НИОКР и ТР в произ-ве прод-ции (вып.Р, оказ. У) либо для управл. нужд орг-ции, а также когда становится очевидным неполучение эк.выгод в будущем от применения рез-тов указ. работы, сумма расх. по такой НИОКР и ТР, не отнесенная на расх. по обыч.видам деят-ти, подлежит списанию на внереализ.расх.отч.периода на дату принятия реш-я о прекр.исп-ния рез-тов данной работы.

28.сводный учёт затрат на производство и его варианты.

Особенности учёта затрат производства и исчисление факт с\с выпускаемой продукции обусловлены типом и характером производства, кол-вом видов продукции и её качеством, технологие производства и т.д.

При этом важно издержки группировать в учёте по видам производства ( основное и вспомогательное), местам возникновения ( центрами затрата и ответственности) и объектами калькулирования ( видам продукции, работ, заказам) в разрезе статеей калькуляции в учёте издержек предусм счета: 20,23,25,29,26,28,21 ( полуфабрикаты собств изготовления). Все прямые издержки отражаются на калькуляционных счетах,Д20-К10,69,70

Косвенные издержкии отраж на25,26

На общепроиз расходах отраж расходы по содержанию и экспл оборудования, аренда призв здания. На счете общехоз расходов отраж администр- управленческие расходы, расходы на содержание персонала и т.д. по окончании отчётного месяца распределяются издержки производства, учтённые на сч 23( вспомогат произвоство). Эти издержки относятся или на 25 или на26, 20. затем распредел издержки производства, предворит учтённые на собирательно- распредел счетах, м\у НЗП и товарным выпуском продукции, работ, услуг, а после этого- между видами или группами однородной продукции. Собирательно- распредел счета закрываются в конце периода.

Сводный учёт затрат закл в обощении данных аналит учёта по счёту 20 и ведётся по центрам затрат и ответственности, калькуляц статьям по текущим нормам норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям. Порядок обощения затрат зависит от применяемого варианта сводного учёта. Сущ полуфабрикатный и бесполуфабр варианты.

Полуфаб-предполагает параллельный учёт движения остатков НЗП в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталей и сборочных единиц цехов- изготовителей по фактической цеховой с\с, что в связи с целым рядом производств условий нереально. При бесполуф варианте бу производственных заделов не ведётся: затраты на производство м распределяться м\у товарным выпуском и остатками производственных заделов в целом по организации.

Некоторые организации сочетают оперативный учёт движения деталей и сборочных ед в натурал измерителях с бухгалтерским стоимостным учётом. Межцеховое движение деталей и остатки произ-ва оцениваются по твёрдым внутризавод ценам, полностью соотв нормативным калькул-ям на детали и сборочные ед по затратам цеха. Некот организации вкл в учётную цену только стоимость материалов и покупн полуфабр или труд затраты по текущим нормам, однако первая оценка предпочтительней, так как обеспечивает полную увязку оперативного учёта с бу при значит снижении трудоёмкости сводного учёта затрат.

Обощение затрат осущ по цехам и заводу в целом, по кодам объекта учёта затрат, статьям калькуляции, подгруппам статей, валовым затратам и списаниям на товарный выпук по нормам, изменениям норм и отклоениям от них. Итоговые данные должны совпадать с счётом20. ведомость сводного учёта предст собой оборотную ведомость по счёту 20, может применяться регист журнально- ордерного учёта, аналогичный ж-о№10.. основанием записей в него явл данные ведомостей12 и 15. ж-о №10- таблица, по вертикали кот дебет счетов затрат, вкл 96(резервы предст платежей) и 97 ( расходы будущ периодов)- кредит счётов амортизации, хоз ресурсов и расчётов.

Рассчёт фактич с\с всей товарной продукции осущ по формуле ФС=НЗП нач мес-потери от брака-возвр отходы-НЗП конец мес.

29. Учет выпуска и отгрузки готовой продукции.

Изделия, которые прошли все стадии технол.обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называют готовой продукцией.

Сдачу продукции из произ-ва на склад оформляют накладными, кот. выписывают в цехах в 2-х экз-х. Один экземпляр передается кладовщику, а др.с распиской в приемке продукции остается в цехе. В бухг-рии на основе сдаточных накладных ведут накопит. ведомости выпуска ГП за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают кол-во выпущенной ГП по видам изделий и оценивают ее по плановой с/с. В этой оценке ведется аналит.учет ГП. Производственную с/с ГП по видам изделий или заказам определяют по данным аналит.учета осн.производства. Выявленные суммы с/ст каждого вида изделий (заказа) проставляют в ведомости выпуска ГП, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую с/с всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналит.учета по счету 20 с синтет.счетами, рассчитывают с/с тов.продукции. Основой расчета с/с товарной продукции явл. итоговые данные по Д 20 и сумма транспортно-заготовительных расходов. Их переносят на первую строку расчета. Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связ.с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов».

После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают факт.с/с товарного выпуска продукции осн.производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом с/с товарной пр-ции, производят записи в ж/о№ 10/1 по К20 в корр.с Д43.

При необходимости для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной с/с этой продукции (Р,У) от нормативной (плановой) с/с используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (А-П, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) с/с выпущенной продукции, оказ.услуг, вып-х работ).

По Д40 отражается фактическая производственная с/с при корреспонденции со сч.20,23 и др., а по К40 - нормативная (плановая) себестоимость. Если фактич.с/с опр-тся по окончании месяца, то по нормативной - в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденции со счетами 43,45,90.

Отклонения как разница между оборотами:

а) сторнируются, если норматив.затраты выше фактич-х (Д43, 45, 90, К40);

б) дополняются записью (Д43, 45, 90, К40).

Орг-ция самост-но принимает решение об использ-ии сч.40, т.к.фактически эту же роль выполняет сч.43.

Необходимо отметить, что в том же порядке собираются затраты с использованием счетов 20, 25, 26 и др. в организациях, чья уставная деятельность направлена на выполнение работ и услуг. В этом случае сч.20 закрывается по мере сдачи заказчику работ и выполнения услуг без использования сч.43.

Сумма фактической себестоимости отражается на счете 90 (Д90/2 К20).

Учет отгрузки продукции.

Гот.продукция является частью МПЗ, предназн-х для продажи (конечный рез-тат производственного цикла, активы, законченные обработкой, техн.и качественные хар-ки кот.соответствуют условиям договора.

Отпуск ГП покупателям осущ-ся в орг-ях на основании соответ-щих первичных учетных документов - накладных. В кач-ве типовой формы накладной может использоваться "Накладная на отпуск мат-ов на сторону.

Основанием для оформления накладной на отпуск ГП на складе является распоряжение рук-ля орг-ции или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная должна выписываться в кол-ве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) ГП. На осн. накладных на отпуск ГП выписывает счета - фактуры по установленной форме в 2 экз-рах, первый из кот.не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается покупателю, а второй остается у орг-ции - поставщика для отр-ния в книге продаж и начисления НДС. При отгрузке ГП опр-ся суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по Д сч. учета расчетов, кот.состоят из:

а) стоимости отгруженной продукции по договорным ценам (К90)

б) ст-сти тары в сл.оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (К10/4);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в трансп. средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

-выполненные собственными силами и транспортом поставщика (К90);

-выполненные специализированной автотранспортной организацией, ж/д транспортом, авиацией, речным и морским тран-том и др.орг-ми (без НДС) или физ.лицами - с Ксч. учета расчетов;

г) НДС, акцизов, др.налогов, уст-х в соотв.с действующим зак-вом (К90).

Одновременно с формированием ДЗ за покупателями относятся в Д90:

а) фактич.производственная с/с отгруженной ГП (К43);

б) НДС, акциз и др.налоги, уст-ные действующим зак-вом;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на сч.90 согласно принятому в орг-ии порядку распределения расходов на продажу (К44);

г) К или Д сальдо по сч.90 относится на счета учета фин.рез-тов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по Дсч. учета ден.ср-тв, а при исполнении обяз-тв не денежными средствами - сч.60, в корр.с кредитом счета учета расчетов.

При орг-ции учета затрат на пр-во расходы, связ.с работой собственного транспорта орг-ии, учит-ся на сч.23. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транс-ке ГП, подлежащая оплате пок-ями сверх цены ГП, списывается с К23 в Д44. Суммы, предъявленные к оплате, вкл.и величину налогов, причитающихся за оказанные тран.услуги, проводятся по Дсч.учета расчетов в корр.с К90. Затраты орг-ции, связ.с транспортировкой ГП, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по Д44 с К23.

Расходы по тран-ке ГП, выполненные стор.орг-ями и лицами, учит-ся по Дсчета учета расчетов с К соответствующих счетов учета ден.средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы НДС по ним..

Расходы, подлежащие возмещению покупателями ГП, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в Д62, вкл. величину НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транс.организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю продукции. Расходы по транспортировке ГП, выполненные ст.орг-ями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с К счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транс.орг-ями) в Д44, а соответствующая сумма списывается в Д19. Часть ГП орг-я может направлять на собст.нужды, в т.ч. на кап.стр-во, для обслуживающих производств и хоз-тв, на др.хоз.нужды. Такие мат.цен-ти приходуются по их факт.производ.с/с в Д счетов по учету мат.цен-ей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с К43.

30. учёт продаж произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Организации учитывают затраты на продажу продукции, выполненных работ, оказанных услуг на счёте 44 (расходы на продажу).

Состав раходов на продажу регламентируетсянормативными документами. Выделяют расходы на эксплуатацию машин и механизмов, занятых на выполнении погрузочных работ, а т\ж использ при изготовлении рекламы и средств её распространения рекламодателем, на тару и упаковку, доставку продукции, погрузку, скидки и т.д.

Учёт расходов ведётся на одноимённом собирательно- распределительном счёте по статьям затрат вышеуказанных.

Если учёт ведётся без использования сч45 (товары отгруженные), сумма учтённых на соотв счёте комм расходов относится в Д90(продажи). Аналитич учёт расходов на продажу ведётся в ведомости в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учёта по центрам расходов ведомости ведётся по складам и службам, связ с продажей.

-ведение учёта расходов на рекламу на отдельном субсчёте счёта 44 ( расходы на продажу) позвол контролировать их общую величину, правильно исчислять налог, определить величину превышения предельных расходов на рекламу..

-расходы на тару- на стоимость тары, израсх на упаковку продукции после её сдачи на склад, суммы оплаты труда и отчислений на соц нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий произв запись Д44-К10,70,69. если процесс упаковки продукции осущ в цехах основного производства, указ расходы вкл в производ с\с осн продукции и отраж на 20 счёте

-учёт транспортн расходов отраж по К23, если транспортировка выполнена своим транспортом. Или по К60, если трансп услуги оказаны сторонней организацией

Д44-К23,60

Расходы по сопровождению продукции -Д44-К70,69- на сумму о\т и отч на соц нужды экспидитора.

-учёт издержек обращения- они вкл кроме прямых расходов на продажу, затраты на содержание зданий, сооружений, помещений. Издержки обращения- затраты на продвижение товаров от производителя к потребителю, возмещ торговой скидкой, содерж в цене товара.издержки обращения распредел м\у проданными товарами и их остатками на конец каждого месяца, а так же отражение его в бухучёте. Такое распределение позволяет правильно исчислить с\с остатка непроданных товаров и выявить фин результат продаж распределению подлежат издержки, связ с завозом товара, вкл выплату % по получ кредитам остальные издержки полностью спис на затраты и отражаются на фин результатах того месяца, в кот они были учтены.

31. учет прочих операционных доходов и расходов организации.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток.

В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.

Фин. результаты от обычных видов деятельности определяются на счете 90, от прочих операций - на счете 91.

Учет операционных доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих до ходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных), на субсчете 2 «Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных), субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен. Разнообразие операционных доходов и расходов требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 11 «Доходы от Сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализации основных средств», 13 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе доходов и расходов.

Проанализируем виды операционных доходов и расходов, их отражение в учете и корр. счетов по счету 91.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:

доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы, связ.с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш.образцы и др. видов интеллектуальной собственности, и расходы, связ.с ними (когда это не является предметом деят-ти орг-ции);

доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в УК др. организаций. При этом для целей б/у %-ты числяются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Указанные 3 вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

- начисление арендной платы, доходов от предоставлений за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в УК др.орг-ций -Д62 К91/1

- суммы начисленной амортизации ОС, сданных в аренду, -Д91/2 К02

-суммы начисленной амортизации НМА, предоставленных во временное пользование, -Д91/2 К05

- др.расходы, связ.со сдачей имущ-ва в аренду, предоставлением за плату во временное пользование НМА орг-ции, а также расходы, связанные с участием в УК др.организаций,-Д91/2 К20

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) отражается бухгалтерской записью: Д76/3 К91/1

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:

- доходы от продажи или выбытия основных средств, немате риальных активов, материалов и прочих активов, -Д62, 51,50 К91/1

- сумма начисленного НДС с выручки от продажи ОС или НМА -Д91/2 К68

- расходы, связ.с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, НМА, мат-лов и пр.активов, - Д91/2 К23

- cписание ост.ст-ти выбывших активов, по кот.начисляется амортизация, и фактической с/с материалов и других активов, списываемых организацией, -Д91/2 К01,04, 10,58;

- %-ты, полученные за предоставление в пользование ден.средств орг-ции, а также % за использование банком ден.средств, находящихся на счете организации в этом банке, -Д58, 51,52 К91/1

- %-ты, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей в польз-ие ден.средств (кредитов, займов), -Д91/2 К67, 66, 51, 52;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,-Д91/2 К60, 51, 52

- поступления от операций с тарой, -Д10 К91/1

-расходы по операциям с тарой, -Д91/2 К20, 23.

32. учёт прибылей и убытков и его варианты.

Для учёта прибылей и убытков предназначен счёт 99 « прибыли и убытки». Конечный фин результат слагается из фин результатов от обычных видов деятельности , прочих д-в и р-в, в том числе и чрезвычайных. По Д счёта от ражаются убытки и расходы, по К прибыли и доходы. Сопоставление дебет и кредит оборотов за отчётный период показывают конечный результатформирование фин результата по окончании каждого месяца:

-сопоставлением кредит оборота по субсчёту 90-1(выручка) и совокупного дебет оборота по остальным субсчетам 90(продажи). Определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражаетс на субсчёте 90-9( прибыль\ убыток от продаж) в корреспонденции с 99

-сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1(прочие д-ды) и 91-2( пр расходы), определ фин результат по прочим ( операционным, внереализац) доходам и расходам и отраж на 91-9(сальдо прочих д-в и р-в) в корреспонденции со счётом 99(прибыли и убытки).

Д90/9,99-К99,90/9-отражён фин результат от обычных фидов деятельности.

Д91/9,99-К99,91/9-отражён фин результат по прочим д-м и р-м

Непосредственно на 99 отраж д-ды и р-ды , связ с чрезвыч обстоятельствами ( потери от стихийных бедствий)

Д99-К01-списана стоимость объектов ос, утраченных в результате чрезвыч оббстоятельств

Д10-К99-оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвыч обстоятельств

Д99-К68-начислен налог на прибыль организации.

Д99-К68-отражена сумма налоговых санкций.

В результате на 99 выявл чистая прибыль\ убыток организации.

33. Учет наличия и движения сумм нераспределенной прибыли непокрытого убытка.

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли (нераспределенная), поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.

Для этого собственники (акционеры или уч-ки ООО, должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем фин.году. Аналогично учредитель унитарной организации своим решением или записью в уставе должен определить, как может организация использовать прибыль текущего года.

В соответствии с ПБУ 8/01 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком порядке отражают в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные ИЛИ объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. Таким образом, распределение прибыли, утвержденное на общем собрании акционеров должно быть отражено в б/у в году, следующим за отчетным, а отражено в балансе за отчетный год.

В соответствии с действующим зак-вом нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов, оставшаяся часть остается нераспределенной.

На осн.решения собрания акц-ров или уч-ков хоз.обществ после проведения год.собрания в б/у делаются записи:

-на сумму образованного резервного капитала: Д84 К82

-на сумму начисленных дивидендов: Д84 К75/2,

Д84 К70 «Расчеты по оплате труда».

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом оформляется бухгалтерская запись: Д82 К84

Этот убыток может быть закрыт путем направления средств УК на погашение убытка отчетного года. Такая запись производится, когда УК доводят до величины чистых активов организации: Д80 К84

Аналит.учет по сч.84 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

34. Учет расчетов по налогу на прибыль.

Учет постоянных, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (ПНО)

Разница между бух.прибылью (уб) и н/о прибылью (уб) отч.периода, образовавшаяся в рез-те применения разл-х правил признания доходов и расходов, которые установлены в норм.правовых актах по б/у и зак-вом РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Пост. разницы - доходы и расходы, формирующие бух.прибыль (уб) отч.периода и исключаемые из расчета нал.базы по нал.на прибыль (НП) как отч., так и послед-х отч-х периодов. Постоянные разницы возн.в рез-те:

превышения факт.расходов, учитываемых при формир-ии бух.прибыли (уб), над расх., принимаемыми для целей н/о, по кот.предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей н/о расх-в, связ.с передачей на безвозмез. основе имущ-ва , в сумме ст-ти имущ-ва (Т,Р,У) и расх., связ-х с этой передачей;

непризнания для целей н/о убытка, связ. с появлением разницы между оценочной ст-тью имущ-ва при внесении его в УК др.орг-ции и ст-тью, по кот. это имущ-во отражено в бух.балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении опр.времени, согласно зак-ву РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях н/о как в отч., так и в посл.отч-х периодах;

прочих аналогичных различий.

Информация о пост.разницах может формир-ся на осн.первич.учет. док-ов: либо в регистрах б/у, либо в ином порядке, определяемом орг-ей самостоятельно.

Постоянные разницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, кот. приводит к увел. налоговых платежей по НП в отч. периоде. ПНО признается орг-ей в том отч.периоде, в кот.возникает постоянная разница. ПНО равняется постоянная разница (возникшей в отч.периоде) * на ставку налога на прибыль (на отч.дату). ПНО отр-тся в б/у на сч.99 (субсч. «Пост.налог.обяз-во") в корр.с К68.

Времен.разницы (ВР)- дох.и расх., формирующие бух.прибыль (уб) в одном отч.периоде, а налог.базу по НП - в др. или в других отч.периодах. ВР при формир-ии н/о прибыли приводят к образ-ю отложенного налога на прибыль (сумма, кот.оказывает влияние на величину НП, подл-го уплате в бюджет в => за отч. или в последующих отч.периодах). ВР в зав-ти от характера их влияния на н/о прибыль (уб)*/* на:

вычитаемые ВР;

налогооблагаемые ВР.

Вычитаемые ВР при формир-ии н/о прибыли (уб) приводят к образованию отложенного НП, кот. должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в => за отч. или в послед.отч-х периодах. Они образуются в рез-те:

применения разных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;

применения разных способов признания ком.и управленч. расходов в с/с проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании н/о прибыли в => за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения НП в отч.периоде, но который будет принят в целях н/о в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зак-вом РФ;

применения, в случае продажи объектов ОС, разных правил признания для целей б/у и целей н/о остат.ст-ти объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;

наличия КЗ за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях н/о, а в целях б/у исходя из допущения врем.опред-сти фактов хоз.деят-ти;

прочих аналогичных различий.

Н/о врем.разницы при формировании н/о прибыли (у) приводят к образованию отлож. НП, кот.должен ув.сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в =>за отч.или в последующих отч.периодах.

Н/о врем.разницы образуются в рез-те:

применения разных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;

признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обыч.видов деят-ти отч.периода, а также признания %-ых доходов для целей б/у исходя из допущения временной опред-сти фактов хоз.деят-ти, а для целей н/о - по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате НП;

применения различных правил отражения %-ов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование ден.средств (кредитов, займов) для целей б/у и целей н/о;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые врем.разницы и н/о врем. разницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.

Отложенные налоговые активы (ОНО) и отложенные налоговые обязательства(ОНО), их признание и отражение в б/у

ОНА - часть отложенного НП, кот.должна привести к умен.НП, подлежащего уплате в бюджет в => за отч.или в последующих отч.периодах. Орг-ция признает ОНА в том отч.периоде, когда возникают вычитаемые врем.разницы, при условии сущест-я вероятности того, что она получит н/о прибыль в =>отч-х периодах.

ОНА отр-ся в б/у с учетом всех вычитаемых врем.разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая врем.разница не будет уменьшена или полностью погашена в =>отч-х периодах.

ОНА = вычитаемые временные разницы * на ставку налога на прибыль

ОНО часть отложенного НП, кот.должна привести к увел.НП, подлежащего уплате в бюджет в =>за отч.или в =>отчет-х периодах. ОНО признаются в том отч.периоде, когда возникают н/о времен.разницы.

ОНО = н/о временные разницы * на ставку налога на прибыль

ОНА отр-ся в б/у по Д09 К68

По мере умен.или полного погашения вычитаемых врем.разниц будут умен-ся или полностью погашаться ОНА. Суммы, на кот.умен-ся или полностью погашаются в тек.отч.периоде ОНА, отр-ся в б/у по К09 в корр.со сч.68. ОНА при выбытии объекта актива, по кот.он был начислен, списывается на сч.99 в сумме, на кот.по зак-ву не будет уменьшена н/о прибыль, как отч.периода, так и =>отчетных периодов.

ОНО отр-ся в б/у по К77 Д68

По мере умен.или полного погашения н/о врем.разниц будут умен-ся или полностью погашаться ОНО.Суммы, на кот.уменьшаются или полностью погашаются в отч.периоде ОНО, отр-ся в б/у по Д77 К68.

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по кот.оно было начислено, списывается на сч.99 в сумме, на кот.по зак-ву не будет увеличена н/о прибыль, как отч., так и => отч-х периодов.

Учет налога на прибыль

Сумма НП, определяемая исходя из бух.прибыли и отраж-ая в б/у независимо от суммы н/о прибыли, явл.условным расходом (дох) по НП, кот.=бух.прибыль (отч.периода)*на ставку налога на прибыль.Усл.расх.учит-ся в б/у на обособ.субсч. по учету условных расходов (доходов) по НП к сч.99.

Сумма начисл.услов.расх.по НП за отч. период отражается в б/у по Д99(субсч.по учету усл.расходов по НП) в корр.с К68. (усл.дохода по Д68 К99/…)

Текущ. НП признается НП для целей н/о, определяемый исходя из величины усл.расхода (дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отч.периода

При отсутствии пост.разниц, вычитаемых врем. разниц и н/о временных разниц, кот. влекут за собой возникновение ПНО, ОНА, ОНО, усл.расход (доход) по НП = текущему налогу на прибыль (уб).

Величина усл.расхода (дохода) по НП для целей опр-я текущего НП корректируется по => схеме:

+Условный расход (дох) по НП + ПостНО + ОтложенНА - ОтложенНО = + Текущ НП(У)

(который должен признаваться в бух.отч-ти в качестве обяз-ва, = сумме неоплач. величины налога)

35. Особенности организации и ведения б/у и исчисления налогов в субъектах малого предпринимательства.

Под субъектами малого предприн-ва поним. коммерч. организ., в УК кот. доля участия РФ, субъектов РФ, обществ-х и религиозных организ. (объединений), благотворит. и иных фондов не превыш. 25%, доля, принадлежащая 1-му или нескольким ЮЛ, не являющимся субъектами малого предприн-ва, не превышает 25% и в к. средняя числ-ть раб-ков за отч. период не превыш. след. пред-х уровней (МП):

в пром-ти - 100 чел.;

в строит-ве - 100 чел.;

на транспорте - 100 чел.;

в с/х - 60 чел.;

в научно-технич. сфере - 60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.;

в розн-й торг. и быт. обслужив. насел - 30 чел.;

в ост. отраслях и при осуществл. др. видов деят-ти - 50 чел.

Под субъектами малого предприн-ва понимаются т/же ФЛ, занимающиеся ПД без образов. ЮЛ.

МП, осуществл. несколько видов деят-ти (многопрофильные), относ. к таковым по критериям того вида деят-ти, доля кот явл-ся наибольшей в годовом V оборота или годовом V прибыли.

МП само выбир. форму БУ исходя из потреб-тей своего произ-ва и управл., их сложности и числ-ти раб-щих. При этом МП м/приспосабливать учетные регистры к специфике своей работы при соблюд. осн. принципов ведения учета. Для организ. учета по упрощ. форме учета МП реком-ся. составить свой план счетов.

На сч.01 рекоменд. обособленно учитывать НМА, на сч.02-амортизация НМА.

Выбывающие ОС списыв. со сч. 01 в Д 02. Расх., связ. с выбытием ОС, а т/же недоамортизиров. часть ОС списыв. в Д90. В случае продажи ОС их остат. ст-ть и расх. по продаже списыв. в Д90.

Все производств. запасы на МП рекоменд-ся учитывать на сч.10.

Все затраты на про-во прод-и, выполнение работ и оказание услуг на МП рекоменд. учитывать на сч. 20. При этом затраты на провед всех видов ремонта осн.произв.фондов включ. в с/с прод-и по соотв-щим статьям затрат. Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекоменд. включать в состав 26 сч.

При кассовом методе учета дох-в и расх-в затраты, связ. с произ-вом и реализацией прод-и, отраж. на сч. 20 только в части оплач-х МЦ услуг, выплач-й ОТ и др. оплач-х затрат. Фактич. с/с отгруж-х цен-тей отраж. обособленно на Д41 до момента поступл. ден. ср-в.

При поступл. ден. ср-в дебетуют счета учета ден. ср-в и К90, после этого списыв. с/с проданной прод-и К41 в Д90.

В случае выполнения своих обяз-в покупателем иным способом (зачет взаимной задолженности) Д76 К90.

Учет гот. прод-и и товаров осуществл. на сч. 41. Фин. рез-ты и их использов. учитыв. на сч. 99. По оконч. года на дату составл. БОоставшаяся часть приб. перечисл. со сч. 99 на сч. 84. Учет всех видов ДЗ и КЗ осуществл. на сч. 76.

При упрощ. форме учета в кач-ве регистра синтетич. учета использ. книгу учета фактов хоз.деят-ти и => вед-ти: учет ОС, учет ПЗ и учет ОТ.

Упрощ. система НО предусматривает замену уплаты сов-ти налогов уплатой единого налога, исчисляемого по рез-там хоз.деят-ти орг-ции. за отч. период. Объектом облож. единым налогом организ. явл. совокупный доход или валовая выручка, получ. за отч. период.

Совокупный доход организ. - разность м/у валовой выручкой и затратами на про-во и продажу прод-и без сумм начисл. ОТ.

Валовая выручка организ. - сумма выручки, получ. от продажи товаров и им-ва, а т/же внереализац-х.

36. Учет экспортных операций организации.

Основным признаком экспорта явл. факт пересечения границы России и продажа его ин.покупателю. При постановке учета экспортных операции организации должны обеспечить раздельный учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами. Это связано с тем, что государство контролирует производство и вывоз за границу продукции, товаров, работ, услуг. Этот контроль осуществляют, в первую очередь, таможенные органы и органы валютного контроля. Государство контролирует получение и использование валютной выручки экспортирующими организациями. Организации в настоящее время обязаны осуществлять частичную продажу на внутреннем валютном рынке экспортной выручки. Продажа экспортной выручки находит отражение в учете и влияет определенным образом на финансовый результат. Кроме того, экспортная выручка облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с гл.21 НК РФ НДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, возмещаются им из бюджета. Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с НДС, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном зак-вом.

Среди экспортеров можно выделить три группы организаций:

предприятия-производители экспортной продукции;

торговые фирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его на экспорт;

посреднические фирмы, которые продают товар на экспорт па условиях комиссии или агентирования.

Рассмотрим организацию учета первыми двумя группами экспортеров.

Организации-производители ведут учет экспортной продукции на счете 43/2.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41. Для их учета реком-ся открыть к сч.41/5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учит-ся по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

на стоимость товара:Д 41/5 К60

на сумму НДС, предъявленного поставщиками: Д19, субсч.«НДС по приобр.мат.ресурсам» К60

Как для торговых фирм, так и для производителей эксп.товаров, особенности, связанные с экспортом, возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю.

Основанием для ведения учета эксп. продукции и товаров и их движения явл.оформленные соответствующим образом первичные док-ты, подтверждающие факт пересеч-я границы и передачи товара ин. покупателю

Учет отгруженной экспортной продукции

В мировой практике существуют различные условия поставок товара В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Доставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен и указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксации этого момента и бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».

На этом счете могут быть учтены экспортная продукция и экспортный товар до момента их продажи. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товары отгруженные», целесообразно открыть специальные субсч., напр., «Товары экспортные, отгруженные в пути», «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.

На субсчете «Товары экспортные, отгруженные в пути» отражается фактическая с/с продукции или товара, отгруженного в адрес ин.покупателя, права собственности на кот.еще не перешли к покупателю.

В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бух.запись:

Д45 К43/2 («Готовая экспортная продукция») или Кт 41/5 «Товары экспортные».

Фактическая с/с эксп.товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к ин. валютам.

Для обеспечения разд.учета реализации экспортной продукции (товара) => на сч, 90 к каждому субсч.выделить отд.субсч., например,

90.1.1 «Выручка от продажи экспортных товаров, работ, услуг»,

90.2.1 «Себестоимость экспортных товаров, работ, услуг»,

90.9.1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров, работ, услуг».

Док-ми, подтверждающими реализацию ин.покупателям экс.продукции являются:.

для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы;

для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы

при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих, поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На момент перехода п.с. к ин.покупателю экспортный товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлена счет-фактура в адрес ин.покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к сч.62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах б/у: Д62/4 К90.1.1

одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров: Д90.2.1. К45

или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг -Д90.2.1 К20

а также расходы на продажу товара -Д90.2.1. К44

На субсчете 9/1 определяется фин.рез-тат от реализации экспорта, который списывается на сч.99:

Прибыль: Д90.9.1. К99

Убытки: Д99 К90.9.1.

При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62/4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсч. 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

положительная курсовая разница -Д62/4 К91/1

отрицательная курсовая разница -Д91/2 К62/4

при поступлении оплаты -Д52/3 К62/4

Поступившая эксп.выручка подлежит обяз.продаже в размере, определенном гос.органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в гл.21 НК РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от ин.покупателя относится на счет 62/3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»: Д52/3 К62/3

Часть поступившего валют.аванса подлежит обязат.продаже в таком же порядке, как и пост-щая выручка.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение зад-сти ин.покупателя: Д62/3 К90/1/1

в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога-Д68 К62/3

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение зад-ти ин.покупателя. Эта операция должна быть оформлена бух.записью:

Д62/3 К62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».

Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае делают бухгалтерские записи:

перевод задолженности при акцепте векселя - Д62/5 К 62/4

начислена сумма %-ов по векселю на момент получения ден.средств по векселю -Д62/5 К91/1

погашение задолженности по векселю -Д52/3 К62/5

Учет экспортных операций предприятиями - посредниками

Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии.

Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортного товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента.

За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.

Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, по средник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные».

Согласно условиям договора комиссии комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю.

Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.

После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со сч.004.

Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7