Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

-автоматизированная форма учёта-в наст время практически все организации ведёт учёт на ПК, пользуясь различными бухгалтерскими программами, в том числе 1С:Бухгалтерия. Пк позволяют накапливть данные непосредственно в традиционных учётных регистрах. Компьютеры просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров. Применение такого учёта обеспечивает: механизация и автоматизацию учётного процесса, высокую точность учётных данных, оперативность данных учёта, повышение производительности учётных работников, освобождение их от выполнение простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хоз деятельности, увязку всех видов учёта и планирования, поскольку они используют одни и теже носители информации.

13. концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России и Программа реформы б/у в соответствии с МСФО.

Бухучёт представляет собой упорядоченную систему сбора , регистрации и обощения информации в стоимостном выражении об активах ( имуществе), обязательствах, доходах и расходах организации и их движении, формируемую путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хоз операций ( фактов хоз деятельности) с целью активного воздействия на процессы управления организацией. Предмет бухучёта ограничивается рамками хоз субъекта. Он охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хоз операциях организации, поэтому учёт д\б сплошным и непрерывным. Объекты в бухучёте отраж в стоимостном выражении. Бухучёт выступает звеном, соединяющим предпринимательскую деятельность организации и лиц, принимающих решения. Бухучёт обязаны вести все п\п и организации по законодательству РФ. Одной из основных целей бухучёта явл формирование информации о деятельности хоз субъекта и его фин положении, фн результатах этой деятельности, необход внутр и внеш пользователям бух отчётности.. действующим законодательством РФ устан след требования: организация обязана вести бухучёт активов, обязательств ихоз операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах, а также простой записи на забаланс счетах, учёт ведётся в рублях, на русском языке, текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а ткже затраты , связанные с кап и фин вложениями учитываются раздельно, информация, формируемая в бухучёте, д\б полезной пользователю. Для этого она д\б уместной, надёжной и сравнимой.

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283. Цель - приведение нац системы БУ в соотв-е с требов рын эк-ки и междунар стандартами финотчетн (МСФО). Задачи: сформировать систему стандартов учета и отчетн, обеспечивающ полезной инф-ей пользователей, в 1-ю очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы БУ в Рос с осн тенденциями гармонизации стандартов на междунар уровне; оказать методич помощь орг-ям в понимании и внедрении реформир модели БУ. Реформа провед по осн направл-ям: совершенствование нормативн правового регулир; формир-е нормативн базы (стандарты); методич обеспеч-е (инструкции, методич указания, комментарии); кадровое обеспеч-е (формир-е бухгалт профессии, подготовка и повыш-е квалиф спец-ов БУ); междунар сотрудничество (вступл-е и активн работа в междунар орг (Комитет по междунар стандартам финотч); взаимод-е с нац орг-ми, ответств за разраб стандартов БУ и регулирование соответств деят-ти).

14. Исторический аспект развития б/у в России и за роубежом.

История БУ насчитывает почти 6 тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека.

В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы БУ в рамках простой униграфической бухгалтерии. Со временем предмет и методология БУ совершенствовались, но цель учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В античном мире существовал униграфический учет (простая бухгалтерия), который информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел 5 этапов: инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а так же его расчеты. Но эта система имела и существенные отрицательные моменты: в учете отсутствовало зеркальное отражение, изначально в него проникло слишком много условностей и допущений; он носил четко регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения цели хозяйствования - суммы прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

Согласно историческому календарю, в 4 веке н.э. античный мир кончился и началось средневековье. С введением в 1202г. Фибоначчи арабских цифр на смену приблизительности пришел принцип точности. В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми.

В эпоху итальянского Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли. Развитию бухгалтерии этого периода способствовало великое изобретение 15 столетия -книгопечатание. Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной записи и первых великих (напечатанных) трудов великих ученых (Лука Пачоли, Бенедетто Котрульи). Усовершенствование системы счетов позволило бухгалтерам перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях. В 1581г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров. К концу 19 века система БУ, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее педприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в отдельную профессию.

Уже к началу 19 века в справочниках крупных городов Англии и Шотландии насчитывалось более 50 бухгалтеров. Принятый в 1844г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот поэтому многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. В 1917г. эта ассоциация преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936г. оба общества слились , а в 1957 получили название Американский институт присяжных бухгалтеров. Однако, в Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации. В России БУ как наука получил свое развитие в первой половине 19 века. Его основоположником стали К.И.Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А.Мудров, А.М.Вольф, Е.Е.Сиверс, и др. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем БУ; Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы; Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по БУ появились в России в 19 веке. В 1831г. К.Кларком и В.Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в1866г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П.Рейнборг издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам»; в 1883г. А.Прокофьев - преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики вМосковской практической академии коммерческих наук - издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888г.профессиональный бухгалтер А.М.Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство». Наряду с этими работами выпускался еще ряд научных трудов и практических пособий.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В 17 веке его правительство решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая не могла не затронуть и бухгалтерский учет. Уже в 1710г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер».В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714г. Огромным событием в истории Российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного БУ, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета. Развитие БУ как науки нашло отражение в работах видных ученых 20 века. Институт профессиональных бухгалтеров , собравший специалистов-профессионалов и ученых в области учета и анализа, был основан в 1997 году.

15.Классическая процедура б/у. Этапы организационной процедуры, выполняемые и каждом отчетном периоде.

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок. Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным. На основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся в показатели “начальное сальдо” на левую сторону (в дебет) счетов активов, а показатели, отраженные на правой стороне баланса (в российской интерпретации - в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учета (межотчетного периода) -анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учетных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учета. Не случайно западные теоретики учета принятый в российском учете этап “Журнал” рассматривают как два самостоятельных. Первый -творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделенным соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером), предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в первичном документе. На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов. Следовательно, на этапе процедуры “Анализ содержания информации о ФХЖ по первичным документам” реконструкция данных о финансовых и хозяйственных процессах реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываются указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием ФХЖ. Следующий этап процедуры можно отнести к механическим, не творческим - это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В табл. 14.1 приведена форма Журнала регистрации хозяйственных операций. В журнале отражается содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка - специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз - общая сумма по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счет дебетуется, а несколько кредитуются и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей ФХЖ в целом. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе “Сумма общая”, который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни. Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам - это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. Пример Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счет и несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот: общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся на дебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

16. М/н стандарты ф/о. гармонизация и конвергенция национальных стандартов б/у на м/н уровне.

Стандарты учета подразделяются на два вида: международные и национальные. Кроме того, для группы стран могут разрабатываться локальные стандарты.

Международные стандарты бухгалтерского учета, как уже отмечалось выше, - стандарты, разработанные Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него.

Национальные стандарты учета и отчетности - нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для внутреннего использования в отдельной стране. Например, «Общепринятые принципы бухгалтерского учета в США» (система US GААР) или национальные стандарты России - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Локальные стандарты - это нормативы (директивы), выпускаемые каким-либо общественным органом, для группы стран. Примером могут служить директивы Европейского Экономического Сообщества в области корпоративного законодательства, в том числе по финансовому и управленческому учету.

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности.

В широком смысле «под гармонизацией экономических процессов, отношений, товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия».

По мнению профессора Кутера М. И., гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном.

Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне - длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты IASB, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов (нормативам) учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского Сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности, накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне может проходить и в других регионах. Например, финансовую отчетность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть, по мнению профессора Кутера М. И., существенными и формальными:

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов ведения учета и формирования финансовой отчетности. В составе существенных способов можно указать следующие:

- гармонизация принципов учета и формирования отчетности;

- гармонизация методов, способов, процедур учета и формирования отчетности;

- унификация форм финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

- трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т. д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет вели по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

- трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

- составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

С нашей точки зрения, оба направления гармонизации финансовой отчетности (существенный и формальный способы) будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

1.3.2 Б/ф/у

1. финансовый и управленческий учёт: пользователи информации, цели и сравнит характеристика .

в условиях рынка принято рассматривать бу как совокупность фу и уу.

Ф\у ориентирован на внешних пользователей информации. Итоговая инф-я фин бухгалтерии- это внешняя бухг отчётность. Такая инф-я не явл комм тайной. Наоборот, в условиях рынка предприятие стремится представить баланс в наилучшем виде. Баланс- визитная карточка предприятия.

Инф-я упр\уч ориентирована на внутреннего пользователя и прежде всего руководителей подразделений. Это комм инф-я, так как содержит творческие элементы управления, благодаря чему достигается определённый результат. У/У- это система учёта анализа и контроля, направленное на миним затраченные в процессе принятия эффект упр решений и оптимизации фин результатов деятельности предприятия.

Произв учёт- учёт издержек производства, выявления резервов их снижения с целью увеличения прибыли.

Важнейш направлением производ учёта явл калькулирование. В упр\у принято производственное подразделение называть центр ответственности. Это подр-е возглавл одним руководителем-менеджероом. На кот возложена ответственность за выполнение запланир показателей.

Цели:бухучёт-для целей периодич планирования, контроля , оценки, при принятии решений в нестандартной ситуации ивыборе политики фирмы, для внешних отчётов акционерам, государству и т.д.. составление внешних отчётов относ к сфере фин учёта, кот жёстко подчинён стандартам и принципам, а составление внутр отчётов- к системе управленческого, менее регламентированного учёта. Управл учёт охватывает все виды учётной информации. Его цель- обеспечить менеджеров информацией для принятия обоснованного управленческого решения.

Отличия:

-осн пользователи информации: пользователи фин отчётов наход вне фирмы, внутренние отчёт составл для фирмы

-способы отражения учётной информации-фин отчётность сост в денежном выражении, система 2-й записи, а в управл информации может использ любая система, кот полезна для её сбора.

-свобода выбора-фин учёт базируется на чётких стандартах и принципах, упр учёт не имеет строгих ограничений

-единицы измерения-фин отчёты отраж хоз операции, кот уже имели место быть, информация в ден ед, для принятия управл решений часто применяется будущая прибыль/убыток.

-основные объекты учёта-в фин учёте суммир данные по форме в целом, по всей хоз единице, а в упруч вкл в себя информацию о деятельности отдел подразделений, цехов, отделов

-частота составления отчётности-фин отчёты-регулярно, в упр уч нет строгой периодичности.

-степень надёжности- фин отч поддаётся аудит проверке, а операции упр уч носят вероятностный характер.

-обязательность ведения учёта

2 Учётная политика: цели, принципы формирования, порядок объявления и раскрытия.

На основе установленных общих правил бухучёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач. Выбранная организацией у\п оказ существеное влияние на величину показателей с\с, прибыли, налогов, добавл стоимость и имущество, показатели фин состояния организации.

У\п явл важным средством формирования величины осн показателей, налогового планирования, ценовой политики. У\п -это выбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по кот разрешена вариантность, а т\ж изз установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности

У\п формируется руководителем и подлежит оформлению соотв документацией. При формировании учёт политики организация осущ выбор 1 способа ведени бухучёта. У\п оформл до первой публикации отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юр лица. У\п м\б изменена:

-реорганизация, смена собственников, изменения законодательства, разработки новых способов бу.

Организация д раскрывать избранные при формировании у\п способы ведения бу. Состав и содержание подлеж раскрытию в составе бо информации об учётной политике по конкрет вопросам бу устанавл соответств положениями по б\у. В случае публикации неполной бухгалтерской отчётности информация об учётной политике подлежит раскрытию, как минимум в той части , непосред относящ к опубл материалам. Если у\п сформирована, исходя из допущений, предусм положением по у\п, то эти допущения м не раскрываться в отчётнсти существенные способы ведения бу подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бо. Изменения в уч политике, существенно влияющие на оценку и принятия решения пользователей бухгалтерской отчётности в отчётном году или в периодах, след за отчётным, а так же причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бух отчётности.

3 Учёт денежной наличности в кассе.

Помещение кассы д\б специально оборудовано, оснащено охраной, сигнализацией. У организации д\б 1 главная касса, ответственность несёт кассир. В кассу наличность поступает с р\сч, а т\ж в результате оплаты наличными.. для получения денег сосвоих счетов организации выдаётся чековая книжка. Приём наличных денег оформл приходным кассовым ордером, подпис главбухом и кассиром. В приходном ордере , кроме обязательных реквизитов указ, за что или на какие средства получены деньги.в большинстве случаев при получении ден средств от физ лиц или комм организ-ции по комм операциям кроме квитанции к приходному ордеру выдаётся чек ККМ. За накопление в кассе наличности сверх лимита и за превышение предельной суммы расчётов наличностью согласно действующему законодательству к самой организации и её руководителям м\б применены штрафы.

Важен контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективность использования ден средств, обеспечени сохранности ден нала и документов в кассе. Осн функции бу ден средств:

--проверка правильности документального оформления и законности операций с ден ср-вами, своеврем и полное их отражение в учёте

-обеспечение своевременности, полноты , правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений

-обеспечение сохранности ден средств, документов

-управление ден потоками

-контроль за оплатой счётов.

Для учёта ден средств применяются счета , объединённые в раздел «Ден ср-ва»: 50,51,52,55,57,58

4 учёт денежных средств в нац-й и иностр.валюте на расчётных счетах.

Счёт 51 « расчётный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден срдств на р\с в кредит организациях. Порядок совершения и оформления операций регулир ЦБ.

Ден средства спис по распоряжению владельца счёта или без распоряж, в сл предусм заонодательством. При недостаточности средств на счёте для удовлет всех притензий списание происходит в порядке очерёдности и поступлени денег. По Д51 отражается поступление средств, по К их списание. Списание осущ банком на основании распор клиента. Суммы, ошибочно занесённые на Д или К отраж до выяснения причин на 76\расчёты по притензиям. Обороты по счёту 51 регистрир по выпискам банкаперечент операций, учит ч\з р\сч, зависит от применяемых форм кредитования и расчётов. При осущ расчётов использ плат поручения, чеки, аккредитивы, плат требования, инкассовые поручения

Д51-К50-деньги сданы из кассы на р\с

Д51-К55-отраж перичесление на р\с суммы по возвращ в банк чекам и аккредитивам

Д51-К57-отраж деньги, числ в пути, зачисл на р\с

Д51-К58-отраж возврат займов кредит орг-ции

Д51-К60-отраж перечисл поставщикам разл сумм

Д51-К66-отраж суммы получ кр и з-в

51-75-отраж поступление сумм вкладов

51-79(внутрихоз расчёты)-отраж поступл ден средств всчёт причит прибыли по договору доверит управления имущ-вом

51-80(УК)-вклад в общее имущ-во

51-90-отраж доплата в связи с перерасчётом по операции в теч года.

51-91-получение ден средств в счёт возмещения убытков

51-98(доходы быд периодов)-отраж доходы, поступ в счёт будущ периодов.

учёт денежных средтв на валютных счетах.

Счёт 52 «Валютный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден средств в иностр валютек счёту 52 открывают субсчета: « Транзитные валютные счёта», «Текущие в\с», « В\с за рубежом». Транзитный валютный счёт отрывается для зачисления в полном объёме на счёт отрагнизации -резиденты на территории РФ поступлений в инвалюте в его пользу. Искл составл след операции, зачисляемые сразув Д52/текущие валютные счета:

-валюта, приобр в РФ за рубли

-перевод посредника оставшейся после продажи части валютной выручки отрганизации. Операции по К52/ транзитные счёта :

--при возвращении с транзитного счёта средств

-при перечислении экспортной валютной выручки

- при экспорте товаров ч\з посредника

-при обязательной продажи части валютной выручки

-при переводе оставшейся части валютной выручки

таким образом транзитные валютные счёта выполняют роль счёта, аккумулир поступающие в пользу организации средства в валюте и контролирующего эти поступления в чсти обязательной продажи валюты.

Валюты на субсчёте «Текущий вал счёт» м\б использ на любые цели в соотв с инструкцией. По К этого субсчёта движение валюты м осущ в нале и безнале.. в безнал порядке:

-переводы в порядке рассчётов

-продажа валюты

-перевод валюты для зачислений на валютный счёт организации за границей.

В нале- на оплату расходов, связ с коммандировкой, в случаях снятия наличности с валютн счетов резидентов по разрешению ЦБ

По субсчёту « Вал счёта за рубежом» м зачисляться :

-средства, переводимые с вал счетов лиц-резидентов в пределах устан сметы

-неиспольз валюта, ранее снятая со счёта

-%

-средства, ошибочно спис со счёта

могут списываться:

-средства на содержание представительства

-средства, снимаемые наличными для оплаты расходов в стране, где находится счёт

-средства, ошибочно зачисл на счёт

- банк расходы по ведению счёта

Д52-К50/касса в ин валюте-отраж суммы неиспольз вал средств, сданных из кассы на вал счёт.

Д52-К57(переводы в пути)-стоимость приоб ин валюты в сумме, опред путём пересчётаин вал по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Д91(прочие д-ды и р-ды)-К62-отраж поступления вал средств от покупателей и заказчиков.

Д91-К66(расч по кратк кредитам и займам)/67(расч по долг к и з)-учтены суммы займо, получ в валюте

Д91-К75(расчёты с учред)-отраж поступление сумм владов

Д50-К52-посчтуплени в кассу валюты

Д57-К52-отраж стоимость валюты для продажи .. сумма рублёвого эквивалента отр на Д51-К57. разница на счёте 57, склад из курсовых разниц спис в К91

Д60-К52-отраж погашение задолженности п\д поставщиками

Д66/67-К52-отражён возврат вал средств в валюте

Д75-К52-отраж выплата учредителям

Д91-К52-учтены отрицат курсовые разницы

5 учёт финанчовых вложений.

Финансовые вложения- вложение организацией своих ден средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.

-учёт инвестиций в акции- ведётся на счёте 58 финансовые вложения\паи и акции.

Д58-К50,51,52-по фактической с\с приобретения.

Основанием для оприходования акций служат авизо

Если по неполностью оплаченным акциям инвестор имеет право получать дивиденды, то в активе баланса отражают полную стоимость этих акций, а в пассиве- непогашенную сумму , которая учитывается как кредит задолженность.

-учёт операций с облигациями-организация и методика учёта операций с обл зависит от того, кто явл эмитентом, каков порядок получения доходов по облигациям, как относится разница м\у покупкой и номинальной стоимостью облигаций на фин результаты деятельности облигаций. Эмитенты-гос или корпоративн организации. По гос-доход гарантир гос-вом, там- нет.м\б дисконтные(ГКО и бескупонные), процентные облигации( купонные и бескупонные)

если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то производят доначисления стоимости инвестиций на сумму % дохода.

Д58 финансовые вложения-К76- преобр облигации по цене первичного размещения.

Д58-К76-отражено комиссионное вознаграждение брокеру.

Д76-К51-оплачены стоимость облигаций и услуг брокеру

Разница м\у номинальной стоимость облигаций и фактич затратами на их приобретение списываются на уменьшение % дохода

Д91 прочие дох-ды и р-ды-К58- произведена корректировка стоимости облигаций.

Если организация приобрела облигации по цене ниже номинала, часть разницы м\у её нарицательной и покупной стоимостью относятся на увеличение фин результатов.

-учёт опционов и фьючерсов-покупательопциона получает право в течение заранее оговорённого срока либо купить ц\б по фиксир цене, либо продать. Фьючерс- двусторонний договор по купле- продаже ц\б в указанный день по установленной на дату заключения договора цене.

Д91-К51,52

-учёт фин вложений в займы-займ прямая передача ден средств юр и физ лицам во временное пользование под %.переданные в займы средства отраж: Д58-К50,51,52. поступление средств в погашение отаж обратной записью.

Д76-К91- начислены и отражены % в учёте не зависимо от того, оплачены они заёмщиком или нет.

Д51,52,50-К91-% отраж по мере поступления денег.

-учёт финансовых векселей-вексель- ни чем не обусловленное обязательство векседателя ( простой вексель) либо иного , указанного в векселе плательщика ( переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотр фин векселем срока получения взаймы ден сумм.

Д58-К60 расчёты с пост и подр-приобретён вексель по номиналу.

Д60-К51-произведена оплата за вексель

Д76-К91-начисл % по векселю.

-учёт вложений в УК других организаций-осущ для того, чт получить от них доп доход в виде дивидендов. Их учёт ведётся на обособленном субсчёте к счёту фин вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства в ден или матер выражении..предоставлениевкладов в УК др организаций и совместное имущество простого товарищества отраж в учёте по Д 58 и К51.

-учёт резервов под обесценение вложений в ц\б-дя предотвращения обесценения ц\б сущ правила переоценки и создания резервов под обесценение , кот действуют только для ц\б , имеющих рыночную котировку.. переоценка происходит по средней рыночной цене на последний день отчётного года.для учёта резервов предназначен 59 счет - резервы под обесценение ц\б.

Д91-К59-резерв на разницу в ценах.

Д59-К91-если рыночная стоимость бумаг, по кот были созданы резервы, в след году повысилась\списание с баланса ц\б, по кот ранее был создан резерв.

6 Учет расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты в порядке инкассо»,

«Расчеты плановыми платежами»,

«Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (в случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью); в случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательные курсовые разницы - Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 91 К-т 62.

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Таким образом, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора - это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Д-т 50 (51, 52) К-т 91 - поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, при необходимости в процессе формирования учетной информации о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 46 - Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Д-т 62 К-т 90 - Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции (товаров), ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом «сторно» выручка организации.

Д-т 62 К-т 90 - Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем забракованной продукции.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 50, 51, 52, 55 - Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается следующим образом:

Д-т 62 К-т 91 - Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель.

Примечание. Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 50 К-т 62 - Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты.

Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счета организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 51, 52 К-т 62 - Поступили платежи от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы и услуги; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплаты.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 60 К-т 62 - Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей в счет договора мены.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 60 К-т 62 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:

Д-т 76 К-т 62 - Зачтены суммы по взаимным расчетам.

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).

Д-т 91, 62 К-т 62, 91 - Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Д-т 63 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.

При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т 91 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7