Учетная политика организаций - (диплом)

Учетная политика организаций - (диплом)

С 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. а также ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" организациям вновь предоставлено право устанавливать предел стоимости предметов, меньшей по сравнению с установленным официально для их учета в составе средств в обороте. Согласно п 50 Положения "… руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте".

Указанная возможность появилась у организации с ведением в действие (с 1 января 1992 г. ) Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 20. 03. 1992 г. №10. В п. 46 "б" названного Положения говорилось, что руководитель предприятия устанавливает предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. Этот предел не должен превышать лимита, установленного законодательством.

Приказом МФ России от 20. 03. 1992 г. №10 не утрачивает силу с ведением в действие Приказа МФ от 26. 12. 1994 г. № 170, утвердившего новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ. В принятом Положении норма о возможности руководителя устанавливать меньший в пределах установленного лимита отсутствовала. Отсутствует она и в принятом ПБУ 6 / 97, введенном в действие с 1 января 1998 г. , в соответствии с которым по стоимостному критерию к основным средствам относятся предметы более 100-кратного установленного МРОТ.

Таким образом, установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте как элемент учетной политики действовало с 1992 по 1994гг. (включительно) и с 1999г.

Перед принятием решения об утверждении в учетной политике предельной стоимости МБП следует проанализировать все возможные экономические последствия этого решения. Например, организации с высоким показателем рентабельности целесообразно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли. В данном случае желательно установить предельный лимит отнесения стоимости предметов к МБП, равный 100-кратному установленному МРОТ, т. к. их стоимость , как правило, быстрее включается в производственные затраты, чем стоимость основных средств.

Принимая решение об установлении предельного размера стоимости МБП. следует также учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы налога на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не решен. С одной стороны, согласно п. 68 Положения по бухгалтерскому учету МБП, утвержденного Письмом Минфина СССР от 18. 10. 1979 г. № 166. расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость. С другой стороны, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включение в себестоимость продукции (работ, услуг), расходов по ремонту МБП прямо не предусмотрено.

Периодическое и значительное повышение предела стоимости средств труда в обороте приводит к постановке вопроса о необходимости перевода предметов из состава основных средств в составе оборотных средств.

В соответствии с п. 1 Приложения 2 "Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1994 г", Письма МФ РФ от 23. 03. 1994 г. № 34 "Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994 г. и о порядке их заполнения" объекты основных средств. стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1994 г. , ниже предела, установленного предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, не переводились со счета 01 "Основные средства" на счет 12 "МБП".

Действие данного Письма было ограничено 1994 г. Оно отменено п. 2 Приказа МФ РФ от 20. 12. 1994 г. № 168 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению в 1995 г.

С 1995 г. вопрос о возможности перевода основных средств в оборотные нормативными актами прямо не регламентируется.

Учитывая вышеизложенное, в частности то, что по данному вопросу в нормативной базе, с одной стороны, нет прямых запрещений, а с другой стороны нет четких указаний, руководству организации нужно выработать собственное мнение по данному вопросу и решить, будет ли оно переводить объекты из состава основных средств в состав оборотных. При этом свою позицию руководству и бухгалтерской службе необходимо обосновать и закрепить в документации по учетной политике. Если организация утверждает возможность такого перевода, то используемый способ амортизационных начислений должен быть единым в течение всего срока полезного использования того или иного основного средства.

При переводе на предприятии основных средств в состав МБП по первоначальной стоимости составляется следующая проводка:

    Дебет счета 12
    Кредит счета 01
    Начисление износа:
    Дебет счета 02
    Кредит счета 13
    Доначисление износа:
    Дебет счета 25, 26
    Кредит счета 13

На мебельной фабрике за первый квартал 2000 г. подобных переводов не осуществлялось.

Компьютеры основные средства или МБП? Вопрос об отнесении материально - вещественных ценностей организация к основным средствам регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом МФ Российской Федерации от 3. 09. 1997 г. № 65н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 29. 07. 1998 г. № 34н. Пунктом 2. 1 ПБУ 6/97 в общем определении основных средств предусмотрено, что не относится к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте, в частности предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования.

Вместе с тем п. 2. 2. ПБУ 6/97 установлено, что "к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент …".

Таким образом, по отношению к общим критериям отнесения имущества (п. 2. 1 ПБУ 6/97) утверждение о том, что вычислительная техника относится к основным средствам (п. 2. 2 ПБУ 6/97), выглядит как исключение из общих правил. Возможность неоднозначной трактовки указанного нормативного акта приводит к тому, что на практике многие организации, не без давления налоговых органов, учитывают компьютеры как основные средства не зависимо от их стоимости. О неоднозначности трактовки данного вопроса свидетельствует и Письмо МФ РФ от 2. 07. 92г. № 16-00-17-74, в соответствии с которым " … решение вопроса об учете компьютера стоимостью, не превышающей установленный лимит в составе основных средств или МБП, находится в компетенции руководителя организации. Принятое решение должно быть отражено в учетной политике организаций в начале отчетного периода".

Из смысла указанного Письма следует, что элементом учетной политики может быть отсутствие лимита по конкретному виду активов. Т. е. руководитель организации вправе принять решение об отнесении компьютеров к основным средствам независимо от их стоимости.

Как видно, в указанном Письме устанавливается новая норма, которая вообще отсутствует в ПБУ 6/97.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что один и тот же вопрос регулируют нормативные правовые акты, обладающие одинаковой юридической силой, но изданные в разное время, то применяется более поздний акт.

Таким образом, строго однозначного решения данного вопроса до введения в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ найти и обосновать согласно нормативным актам не представляется возможным. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет компьютеров и поэтому данной проблемы не имеет.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29. 07. 98 (п. 50), а также ПБУ 5/98 “Учет материально производственных запасов” от 15. 06 . 98 (п. 3 б) мебельная фабрика к основным средствам относит средства труда, верхний предел стоимости которых на дату приобретения более 100-кратного установленного законом ММРОТ за единицу, а ниже 100-кратного относятся к МБП.

2. 5. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Производственные запасы –это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения,

по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др. ). Первый вариант, традиционный, отражения в учете данного процесса предполагает записи:

    Дебет счетов 10, 12
    Кредит счетов 60, 71, 76

Однако существует проблема отражения в синтетическом учете материальных ценностей в пути в зависимости от условий перехода права собственности на них, содержащиеся в договоре поставки.

Оплаченные материалы, на которые предприятию еще не передано право собственности, отражаются в учете как расчеты по дебету счетов учета расчетов (авансов) и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.

Оплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны быть отражены по дебету сета 10 “Материалы”, субсчет “Материальные ценности в пути” и кредиту счетов учета расчетов.

Если материалы не оплачены, и на них не перешло право собственности, но они уже отгружены в адрес организации по договору поставки, то они не отражаются в балансе покупателя.

Неоплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны отражаться на счете 10, даже если они не поступили на склад. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” применяет данный способ на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 10 “Материалы”

Остаток по счету 10 на фабрике на 1 апреля 2000 г. составил: 1) сырье и материалы на складе - 224819 руб. 29 коп.

    2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - нет,
    3) топливо - 3441 руб. 43 коп.
    4) тара и упаковка - 3447 руб. 10 коп.
    5) запасные части - 4828 руб. 91 коп.
    6) запасные части в эксплуатации - 4189 руб. 89 коп.
    Остаток по счету 12 на эту же дату составил:
    МБП на складе - 32862 руб. 95 коп.
    МБП в эксплуатации - 36973 руб. 86 коп.

Всего в балансе фабрики на 01. 04. 2000 г. запасы составляют - 1282893 руб. Синтетический учет производственных запасов на фабрике производится по фактической себестоимости их приобретения.

В состав фактической себестоимости включаются: стоимость приобретения материальных ресурсов (без учета НДС), транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешнеэкономическим снабженческим организациям, оплата услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению материальных ресурсов, потери от недостач, в пределах норм естественной убыли, оплата процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки).

Второй вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов предполагает возможность использования еще двух синтетических счетов: 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонения в стоимости материалов”. Необходимой предпосылкой, для применения на предприятии второго подхода, является наличие так называемой учетной цены, которая рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (т. е. с включением в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или среднепокупной стоимости материалов и другие расходы по их заготовке отражают: Дебет счета 15

    Кредит счета 60, 71, 76 и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам:

    Дебет счетов 10, 12
    Кредит счета 15.

Одновременно разница между фактической себестоимостью поступивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 “Отклонения в стоимости материалов”. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расходы они списываются со счетов 10 и 12 по учетным ценам. Приходящие на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех счетов, на которые списаны материалы по учетным ценам. Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывается в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др. ).

Однако при первом варианте учета отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10 “Материалы” и 12 “МБП”, а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 “Отклонения в стоимости материалов”, что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этим счетам в активе баланса не списывают, а присоединяют ее без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.

На ЗАО “Канашская мебельная фабрика” несмотря на то, что счет 15 не используется, отклонения определяются на сч. 16.

    Вначале все отклонения собираются по дебету счета 16:
    Дебет счета 16
    Кредит счетов 60, 70, 69, 23, 71
    В марте 2000 г. они составили 13167 руб. 95 коп.

Расчет ТЗР производится следующим образом: рассчитывают процент отклонений по ТЗР:

Сальдо по счету 16 за прошедший месяц (20138руб. 44 коп. ) + 13167руб. 95 коп. Сумма по дебету счета (10 723804 руб. 79 коп. )+ сальдо счетов 10 и 12/1 (265556 руб. 67 коп. )

Процент отклонений равен 3, 37 %. Сумма отклонений ТЗР составляет: 3. 37%*сумма по кредиту счета 10/1 “Сырье и материалы” (447019 руб. 82коп. ) =15064 руб. 57 коп.

Затем отклонения списываются на затраты основного производства: Дебет счета 20

    Кредит счета 16 (15064 руб. 57 коп. ).

2. 6. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 1991 г. с изменением от 17. 02. 1997 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основано на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы, т. е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 “основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”), а косвенные (накладные)– на собирательно –распределительных счетах 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 26 на калькуляционные счета издержек производства и обращения, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23 в дебет счета 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции” и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др. ) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП и др. ).

Постоянные расходы фактически не зависят от объема производства (расходы на содержание и управление персонала, хозяйственное обслуживание и др. ). Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счетах 26, а в части коммерческих– на счете 43 “Коммерческие расходы”. В конце отчетного периода условно –постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Предприятия, относящиеся к традиционным видам деятельности, отраслям, для обоснования распределения косвенных расходов между объектами калькулирования при учете неполной себестоимости могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием.

Вопросы распределения косвенных затрат тесно связаны в учете затрат с вопросами выбора и обоснования статей калькуляции, которые в условиях административной экономики устанавливались централизовано.

Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения накладных расходов.

Выбор базы для распределения накладных расходов очень ответственен еще и потому, что фактическая полная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) напрямую зависят от выбора базы для распределения тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно распределяемые текущих издержек в сумме затрат отчетного периода. А фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) является необходимой информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществления политики ценообразования.

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях (“Готовая продукция”, “Товары отгруженные”, “Незавершенное производство”) отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается), при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (31), целевого финансирования и поступлений (96), т. е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 46 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателя рентабельности. К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции,

уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства, улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса. Существует еще два основных преимущества новой методики группировки и списания затрат на производство: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом и калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

Первая особенность дает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях.

Вторая особенность, которая по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям. На основании постановления Правительства РФ от 5. 08. 92 № 552 “О формировании затрат на производство” с учетом изменений и дополнений утвержденных постановлением Правительства РФ от 01. 07. 95 № 661 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” при выборе способа группировки и списания затрат на производство применяют ранее используемую методику, т. е. деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости. Исчисление полной производственной себестоимости можно рассмотреть на примере кровати. На мебельной фабрике осуществляются следующие расходы на ее производство: сырье, заработная плата, отчисления на социальные нужды. Эти расходы являются прямыми и за март месяц 2000 г. составили 1070 руб. 24 коп. Но это не все расходы. На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в сумме на уже указанную дату составляют 266 руб. , а также транспортные и коммерческие расходы в сумме 191 руб. 68 коп. Таким образом, полная производственная себестоимость кровати составляет 1529 руб. 11 коп.

    Таблица №3
    Список на получение спецодежды
    за март 2000 года на ЗАО “Канашская мебельная фабрика”
    Дата
    Ф. И. О.
    получателя
    Кол-во
    Стоимость костюма х/б (руб. коп. )
    Кол-во
    Стоимость халата
    (руб. коп. )
    Кол-во
    Стоимость ботинок рабочих
    (руб. коп. )
    23/II
    Кузьмин В. В.
    1
    130-27
    14/III
    Ильина З. А.
    1
    5-41
    23/III
    Николаев В. Г.
    1
    130–27
    1
    75–00
    31/Ш
    Иванов Н. И.
    1
    130–27
    ИТОГО:
    4
    521–08
    1
    5–41
    1
    75–00
    Таблица №4
    Список на списание спецодежды
    за март 2000 года на ЗАО “Канашская мебельная фабрика”
    Ф. И. О.
    Наименование
    спецодежды
    Количество
    Сумма
    (руб. коп. )
    Афанасьева З. И.
    Валенки
    1
    0–14
    Иванов Н. И.
    Костюм х/б
    1
    75–80
    Пушкина Л. Д.
    Халат
    1
    5–41
    Гаврилова В. Г.
    Валенки
    1
    0–13
    Майоров Л. А.
    Костюм х/б
    1
    130–27
    Фёдорова Г. Н.
    Халат
    1
    5–41
    ИТОГО:
    *
    *
    217–16
    2. 7. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).

В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам:

без использования счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”; с использованием данного счета.

При первом варианте, являющимся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются с дебета счета40 в кредит счета 20, 23, 29. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с К сч. 40 в Д сч. 45 “Товары отгруженные”, а затем с кредита этого счета в дебет счета 46, либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются. Данного традиционного варианта придерживается и ЗАО “Канашская мебельная фабрика” на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснение к счету 37 “Выпуск продукции (работ, услуг).

За март месяц 2000г. готовой продукции было выпущено на сумму 85193руб. 63коп. , в том числе:

    один журнальный стол - 520 руб. ,
    один набор кухонной мебели - 2555 руб. ,
    стул ученический - 208 руб. 33 коп.
    шкаф – стенка - 12000 руб. и т. д.

При втором варианте организация использует счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг). Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23, 29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40, 46 и др.

На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46. При этом экономия, т. е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом “красное сторно”, а перерасход списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.

Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Использование счета 37 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Применяется при нормативном методе учета затрат на производстве. Кроме того, при использовании счета 37 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

    по готовой продукции,
    по отгруженной продукции,

по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.

Применение счета 37 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Применение второго варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 46). В отсутствие кредитового оборота по счету 46 за отчетный период возникает нестандартная ситуация.

2. 8. Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Производственные запасы. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др. ) разрешается отражать в учете одним из следующих способов:

по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов,

по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО),

по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

Начиная с 1 января 1999 г. у организаций появилась возможность отпускать материально-производственные запасы в производство и на сторону в оценке по фактической себестоимости единицы запаса.

Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два: по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам,

    по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции. В условии инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказания услуг ниже их себестоимости.

Очень важно, что ПБУ 5/98 предоставляет право организациям применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Эта норма ранее отсутствовала в законодательстве. В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. При выборе того или иного метода расчета следует руководствоваться задачами, которые организация ставит перед собой в области воспроизводства и финансов.

Стоимость израсходованных материальных ресурсов распределяется на счета учета их использования с учетом средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29. 07. 98 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” установила метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т. п. ) по средней себестоимости заготовления единицы запасов. С помощью этого метода были оценены израсходованные материалы на производство двух тумбового стола, которые в марте 2000 г. составили 773 руб. 66 коп. , двухстворчатого шкафа с антресолью в сумме 1776 руб. 59 коп. на эту же дату, а также на производство другой мебели.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе: по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37; выпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37, и со счета 23 расходы списываются на счет 46); по полной нормативной или плановой себестоимости продукции (если в учете используется счет 37 и счет 26 списывается на счета 20, 23. ,29), по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 37 и расходы списываются на счет 46). В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29. 07. 98 г. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” учет готовой продукции производит первым способом. Например, полная фактическая себестоимость стола-мойки в марте 2000 г. составила 445 руб. 85 коп. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: по нормативной или плановой себестоимости,

    по прямым статьям расходов,
    стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирование себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, на себестоимость произведенной и реализованной продукции. На величину показателей финансового состояния предприятия.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списания общехозяйственных расходов на счет 46 “Реализация продукции” отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе “директ-костинг”. При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов на много упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства. Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 46 и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, - одного из основных, официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество. На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29. 07. 98 г. п. 64 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” оценивает незавершенное производство методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период. По состоянию на 1 апреля 2000 г. незавершенное производство на фабрике составило 34783 руб.

    2. 9. Выбор способа учета курсовых разниц.

Предприятие выбирает один из двух вариантов отражения в учете курсовых разниц по операциям в валюте.

В п. 4. 3 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №50 сказано: “Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц связанных с формированием уставного капитала организации, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал)”. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пояснениях к счету 83 “Доходы будущих периодов” говорится: “На субсчете 83-4 “Курсовые разницы” учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате изменения официального курса иностранных валют по отношению к рублю в течение отчетного года”. Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 “Прибыли и убытки”.

В течение отчетного года на счете 83 “ Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 “Курсовые разницы” определяется сальдо курсовых разниц, которые списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).

Согласно п. 6. 6 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, действующего с 2000 года, суммовые разницы включаются в величину поступления доходов от обычных видов деятельности.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не располагает иностранной валютой, поэтому не определяет курсовые разницы. Вместе с тем в учетной политике фабрики сказано, что учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счетах учета финансовых результатов.

2. 10. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способа учета процентов за пользование кредитами и займами).

Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления. При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 90, 92, 94, 95 не отражается. По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат (08 “Капитальные вложения”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 88 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”). Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления , то начисленные суммы отражают по дебету счетов учета источников этих выплат (счета 08, 26, 88 и др. ) и кредиту счетов 90, 92, 94, 95. При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений показателей платежеспособности.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет кредитов и займов.

2. 11. Выбор варианта сводного учета затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

При первом варианте организации ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готовой продукции.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют раннее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наличие ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутреннего оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. На практике нередко применяются смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

2. 12. Структура и сроки погашения расходов будущих периодов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29. 07. 98 (п. 65) внесло некоторое уточнение, связанное с возможностью применения организацией нескольких вариантов списания расходов будущих периодов: равномерно,

    пропорционально объему продукции
    и др.

При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность списания расходов к соответствующим отчетным периодам.

Экономическим признаком возможности учета расходов в составе расходов будущих периодов являются факт потребления той или иной услуги, факт возникновения принадлежности к себестоимости (имуществу) предприятия в данном отчетном периоде с целью извлечения доходов в будущих отчетных периодах, если эти затраты нельзя классифицировать в качестве капитальных вложений (инвестиций) в основные средства, нематериальные активы, уставные капиталы других организаций.

На счете 31 “Расходы будущих периодов” могут учитываться: расходы текущего характера, связанные с освоением новых производств или видов продукции до возникновения фактов их реализации; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; расходы на приобретение лицензии на осуществление видов деятельности или каких-либо прав на срок 1 год или меньше года; затраты на рекламу или подготовку кадров и т. д.

Сроки и направления списания расходов будущих периодов согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 65) мебельная фабрика в своей учетной политике постановила определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости–приказом директора, но в 2000 г. расходов будущих периодов фабрика не производила.

2. 13. Выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором– сразу после отгрузки продукции покупателям и предъявлении им счет-фактур. Необходимость оплаты НДС при возможном не поступлении средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации. При реализации по отгрузке продукция списывается в дебет счета 62 кредит счета 46. Списание фактической себестоимости реализованной продукции дебет счета 46 кредит счета 40.

В целях налогообложения мебельная фабрика установила метод определения выручки от реализации по отгрузке товаров.

Выручка от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) заI квартал 2000г. составила:

    готовая продукция - 594785 руб.
    прочая реализация – 376311 руб.
    от магазина – 130703 руб.

Причем НДС 20% за Iквартал составил 79385 руб. 62 коп. ; 5%-ый налог с продаж составил 570 руб. 39 коп.

При реализации продукции по оплате используется счет 45 “Товары отгруженные”. Отгружена продукция покупателю:

    Дебет счета 45
    Кредит счета 40.

Средства от реализации продукции поступают на расчетный счет: Дебет счета 51

    Кредит счета 46.
    Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции:
    Дебет счета 46
    Кредит счета 45.

Задолженность по НДС при реализации по оплате вначале отражается проводкой: Дебет счета 46

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. А при поступлении платежей списывается в

    Дебет счета 76
    с Кредита счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
    При реализации по отгрузке сумма НДС сразу отражается:
    Дебет счета 46
    Кредит счета 68.

В международной учетной политике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

В настоящее время организации, применяющие метод реализации по отгрузке, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результат хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично. Сумма созданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение прибыли и учитывается на счете 82 “Оценочные резервы”. На мебельной фабрике резервов сомнительных долгов не имеется.

В последнее время широко применяется предварительная оплата продукции, т. е. в начале поступают денежные средства на расчетный счет от покупателя в виде аванса, который учитывается на счете 64.

На счетах бухгалтерского учета предварительная оплата отражается следующим образом: получен аванс на расчетный счет от покупателя

    Дебет счета 51
    Кредит счета 64.
    отгружена продукция под аванс
    Дебет счета 46
    Кредит счета 40
    зачтен аванс в счет реализации продукции
    Дебет счета 64
    Кредит счета 46
    Начислен НДС: Дебет счета 46
    Кредит счета 68.
    2. 14. Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль.

Наряду с сохранением ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с последующим ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям предоставлено право с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Второй вариант для организаций является более приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал. Именно этот вариант использует ЗАО “Канашская мебельная фабрика”. Налог на прибыль заI квартал 2000 г. составил 25487 руб.

2. 15. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

Способы распределения косвенных расходов зависят, прежде всего, от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

На основании отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) мебельная фабрика распределяет косвенные расходы пропорционально прямым затратам. Расходы за март 2000 г. на фабрике по счету 26 составили 31129 руб. 45 коп. , по счету 25–46725 руб. 64 коп. Всего сумма косвенных расходов за март составила 77855 руб. 09 коп.

2. 16. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (З ф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (З н) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т. е. по следующей формуле:

    З ф = З н +(-) О +(-)И, где

З ф – затраты организации, З н – затраты по нормам, О – отклонение от норм, И – изменения норм.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделия, ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выделяют не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п. ).

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных организациях в основном производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции, применяется попроцессный метод. Так ЗАО “Канашская мебельная фабрика” использует нормативный и позаказный метод учета затрат на основании ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Всего затраты на производство продукции в марте 2000 г. составили 182000 руб. Из них на выполнение продукции по заказам 91000 руб. , в т. ч. :

    - шкафы – стенки 54000 руб.
    - столы 27000 руб.
    - витрины 10000 руб.

норма расхода сырья и материалов на производство одной витрины было установлено в размере 882 руб. 53 коп.

    2. 17. Создание резервов и фондов специального назначения.
    Организации могут создавать следующие резервы:
    на предстоящую оплату отпусков работникам;
    на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    расходов на ремонт ОС;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

    предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами по согласованию с министерствами экономики и финансов. Фонды специального назначения создаются организациями обычно в соответствии с учредительными документами, в которых также определяется порядок создания и использования специальных фондов.

Акционерному обществу следует также определить порядок начисления дивидендов акционерам:

    единовременно – по финансовым результатам отчетного года,

с выплатой промежуточных дивидендов – ежеквартально или раз в полгода. На мебельной фабрике периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29. 07. 98 на фабрике резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

    Глава 3. Раскрытие учетной политики.
    3. 1. Раскрытие учетной политики.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признают способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы амортизации ОС, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и др. способы, отвечающие требованиям.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

    3. 2. Элементы учетной политики и управленческий учет.

Такое понятие, как учетная политика предприятия, впервые появилось в истории отечественного учета. Возможность принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, техники и организации учета является основной предпосылкой для организации управленческого учета на отечественных предприятиях. Так как в России в настоящее время существует единая интегрированная система учета, такое явление, как учетная политика, неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему внутреннего (управленческого) учета.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ сказано: “Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из формы предприятия и конкретных условий хозяйствования;

определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;

разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам”. Этот пункт Положения принципиально отличает его от предшествующих нормативных актов и фактически открывает дорогу возможности самостоятельной организации учета на предприятии.

Как было описано ранее, предусмотрены два варианта учета затрат для отечественных предприятий. Второй вариант учета, т. е. разделение затрат на производственные и периодические, как раз и предполагает применение на практике основной идеи важнейшей подсистемы управленческого учета: “директ-костинга” разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.

Другим важным элементом при принятии учетной политики является возможность использования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 37 “Выпуск готовой продукции (работ, услуг). Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе “ стандарт-кост”, счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета и элементов “директ-костинга”.

Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявления либерализации учета на современном этапе является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России.

    Заключение.

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие “учетная политика” впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” сказано: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”. Такое расширение “области” учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить "“обратную" связь теории и практики. Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т. д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ “Учетная политика организаций” не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст. 6 Закона РФ “ О бухгалтерском учете” введен в действие с 28. 11. 96 сделать этого не позволяет. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучше нарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

    Список используемой литературы

1. ФЗ РФ "О бухгалтерском учёте" от 21. 11. 1996 г. №129–ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29. 07. 1998 г. № 34н.

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению в редакции приказа МФ РФ от 17. 02. 1997 г. №15.

4. "Учётная политика организации". Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. №1673.

5. “Экономика и жизнь”. Бухгалтерское приложение № 2, январь 2000 г.

    Приложение
    КАНАШСКАЯ МЕБЕЛЬНАЯ
    ФАБРИКА
    П Р И К А З
    29. 12. 1999 г. г. Канаш № 32
    “Об учётной политике предприятия на 1999 г”

На основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 31. 11. 1998 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09. 07. 98 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденная приказом Минфина РФ от 09. 12. 98. № 60н.

    ПРИКАЗЫВАЮ:
    Принять следующую учетную политику:
    I. Организационно-технический раздел.

1. Бухгалтерский учет в ЗАО “Канашская мебельная фабрика” осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.

2. В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, а также п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета ЗАО “Канашская мебельная фабрика” разработанный на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

3. В соответствии с законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются с помощью первичных учетных документов унифицированных форм, утвержденных: постановлением Госкомстата России от 30. 10. 97г. 71а / по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве/; постановлением Госкомстата России от 23. 11. 97г. № 78 / по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте/; постановлением Госкомстата России от 18. 08. 98г. № 88 /по учету кассовых операций/. Кроме документов типовых унифицированных форм в организации

используются документы, имеющие утвержденные обязательные реквизиты, разработанные_______________ , применяемых для оформления хозяйственных операций. 4. Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

5. В соответствии с пунктом 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухучета, документооборот в организации регламентируется графиком работ, выполняемых каждым структурным подразделением и составленного в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухучете, утвержденного Минфином СССР от 29. 07. 83г. №105.

6. В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08. 03. 60 (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24. 07. 92г. ).

7. Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

8. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, согласно приказа Минфина РФ № 49 от 13. 06. 95г. в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 9. В организации определен состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и предоставления, лица, ответственные за ее составление, а также потенциальные пользователи данной отчетности.

10. Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учета. II. Методический раздел.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

2. В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3. К основным средствам относятся средства труда, верхний предел стоимости которых на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу, а средства труда ниже этой стоимости к малоценным и быстро изнашивающимся предметам.

4. Износ по основным средствам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам.

5. Износ по нематериальным активам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам, исчисленных организацией исходя из срока полезного использования объекта. Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

6. Погашение стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов производить путем начисления износа 50% при передаче предметов в эксплуатацию и 50% при списании.

7. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной двадцатой установленного лимита за единицу списывать в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 8. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т. п. ) по средней себестоимости заготовления единицы запасов.

9. Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов", но с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов". 10. Товары учитываются по покупной стоимости.

    11. Организация учета затрат на производство.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 могут оставаться на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

12. Выполнение работ долгосрочного характера производится с применением (без применения) счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. 13. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

    14. Резервы по сомнительным долгам не создавать.

15. Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

16. Учет готовой продукции осуществлять на счете 40 “Готовая продукция” по фактической себестоимости.

17. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с действующим налоговым законодательством, а при необходимости– приказом директора.

18. Кредиторскую задолженность отражать в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 19. Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов.

20. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

    III. Главному бухгалтеру Михайловой Ф. Н. :

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ, Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению (утверждена приказом МФ РФ СССР от 01. 11. 91. №56) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета. 2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным лицам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

3. При ведении бухучета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством. 5. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться постановлением Правительства РФ от 05. 08. 92г. №552 с учетом изменений и дополнений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01. 07. 95г. №661.

6. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухучета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

7. Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определив их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в ней записей.

IV. Руководителям подразделений неукоснительно выполнять требования главного бухгалтера в части порядка оформления, предоставления и ведения первичных документов и сроков их предоставления в бухгалтерию для формирования отчета. V. В соответствии с законом РФ “О бухгалтерском учете” и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагаю на себя.

VI. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

    Директор: Л. А. Киселева

Страницы: 1, 2