Учётная политика

Учётная политика

2

Министерство образования Российской Федерации

Магнитогорский государственный университет

Кафедра экономической теории и практики

Курсовая работа

Учетная политика предприятия

Введение

Глава 1. Понятие и принципы учетной политики.

Глава 2. Формирование учетной политики.

2.1 Процедура формирования учетной политики.

2.3. Документальное оформление учетной политики.

Глава 3. Изменения и раскрытие учетной политики.

3.1. Изменения в учетной политике.

3.2. Раскрытие учетной политики в отчетности.

Заключение.

Учетная политика дает возможность пользователям информации:

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной по-литики - максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса - методический, организационно-технический, обеспечивая тем са-мым целостность системы бухгалтерского учета в организации. Ме-тодический аспект подразумевает, какие именно способы оценки ак-тивов и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т. п. используются организацией; ор-ганизационно-технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зре-ния построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональны-ми и производственными подразделениями. [1, стр.70]

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную по-литику для решения поставленных учетом задач.

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распоряди-тельной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

[9, стр. 513-514]

Глава 1. Понятие и принципы учетной политики.

1.1. Понятие учетной политики организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100, вступило в действие в 1995 году и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В декабре 1998 г. издана вторая редакция (введена в дей-ствие с 1 января 1999 г.) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», где нашли отражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы. [2, стр.31-32]

Необходимость разра-ботки и реализации учетной политики организации обусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фак-тов хозяйственной жизни.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следу-ющих приемов: первичное наблюдение (документация и инвента-ризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), теку-щая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В практике конкретной организации каждый из перечислен-ных приемов может быть реализован по-разному. Так, материалы могут оцениваться по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок или иными способами; стоимость основных средств погашается линейным или иными способами; для ведения учета используются различные счета и субсчета и т. д. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета ор-ганизация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. [1, стр.68-69]

Таким образом, в общем виде учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимост-ного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации, или реализация метода бухгалтерского учета. [9, стр.514]

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на схеме 1.

Схема 1. Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики [1, стр.69]

Схема 1. Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики [1, стр.69]

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. [6, стр.320]

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной по-литики - максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Учетная политика организации вклю-чает три аспекта:

· организационно-технический;

· учетная политика для целей бухгалтерского учета;

· учетная политика для целей налогообложе-ния. [10, стр.15]

Организационно-технический аспект учетной политики отражен на схеме 2.

Схема 2. Организационно-технический аспект учетной политики [6, стр.321]

Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок начисления и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных под-разделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по органи-зации исходя из специфики деятельности организации, имеюще-гося парка вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе едино-го плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хо-зяйствующего субъекта и потребности в аналитической инфор-мации для целей управления.

Под системой внутреннего учета и контроля понимаются со-став, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разде-ление функций по осуществлению хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности работ-ников; порядок использования бланков строгой отчетности; ор-ганизация и ответственность за хранение ценностей; организа-ция охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сро-ки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетно-сти для заинтересованных пользователей.

В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоот-ношений с аудиторской организацией. [6, стр.321-322]

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответ-ствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления на-логов, порядок признания доходов и расходов (кас-совым методом или методом начисления) и т. д.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в со-ответствии с нормами ПБУ 1/98) должен устанав-ливать:

§ формы бухгалтерской отчетности;

§ порядок начисления амортизации по основ-ным средствам;

§ порядок начисления амортизации по нема-териальным активам;

§ порядок погашения стоимости нематериаль-ных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 "Амор-тизация нематериальных активов" или уме-ньшение первоначальной стоимости немате-риального актива);

§ порядок списания стоимости основных средств (ОС), не превышающей 10000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);

§ порядок проведения переоценки ОС; порядок оценки приобретаемых материаль-но-производственных запасов;

§ порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "За-готовление и приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактиче-скую себестоимость приобретаемых матери-алов; на отдельном субсчете счета 10 "Материалы");

§ методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости ма-териалов;

§ методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себе-стоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО);

§ порядок списания общехозяйственных рас-ходов;

§ порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и каль-кулирования себестоимости продукции;

§ порядок распределения затрат вспомогатель-ных производств;

§ резервы, которые будет создавать организа-ция;

§ порядок учета выпуска продукции (с испо-льзованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; расчет издержек обращения на остаток това-ров;

§ методы оценки незавершенного производст-ва (по фактической производственной себе-стоимости; по нормативной производствен-ной себестоимости; по прямым статьям за-трат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);

§ порядок списания расходов будущих перио-дов;

§ методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;

§ перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в кратко-срочную (осуществляется или не осуществ-ляется);

§ способы начисления и распределения при- читающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др. [3, стр.32-33]

Подводя итог, можно сказать, что из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета ор-ганизация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс

1.2. Допущения, на которых основывается учетная политика.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагаю-щих принципов и требований, безу-словных к исполнению. Наличие таких принципов и требований объясняется самим предназначением бух-галтерского учета в условиях рыночной экономики: он призван обеспечить получение полных и достоверных данных о финансовом положении организации, выступать способом общения деловых лю-дей, быть составляющей общегосударственной системы формирова-ния макроэкономических показателей. Все это становится возмож-ным лишь на основе единых подходов к ведению учета. [1, стр.70-71]

Принципы и требования, о которых идет речь, -- это не стопро-центная унификация учетного процесса. Они лишь устанавливают рамки в построении системы учета в организации, которые необхо-димо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Назначение их заключается, в частности, в обеспечении сопоставимости информации, циркулирующей на рынке, в представ-лении правдивой и объективной картины финансового положения и финансовых результатов деятельности организации в отчетности, При их реализации в учетной политике конкретной организации необходимо исходить из допущений имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательного приме-нил учетной политики, временной определенности фактов хозяйст-венной деятельности. [2, стр.33]

При выборе и обосновании учетной политики исходят из того, что имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств как ее собственников, так и других органи-заций. В системном бухгалтерском учете и на балансе организации может быть отражено имущество, которое она контролирует, в част-ности то, которое согласно законодательству признается ее собствен-ностью. Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом. Такой подход вы-ражает разделенность имущества организации и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников. Тем са-мым обеспечивается основа для определения контрагентами действи-тельного имущественного и финансового состояния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, в частности, о раз-мерах источников покрытия ее долгов.

Непрерывность деятельности организации означает то, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, ис-ходят из того, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходи-мость самоликвидироваться или существенно сократить масштабы деятельности. Основой для подобных утверждений является отсут-ствие обратных свидетельств, а их следствием может быть, напри-мер, использование разных методов амортизации активов. [1, стр.71]

Под последовательным применением учетной политики подразумевается то, что избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного отчетно-го периода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки активов и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому. Вместе с тем данное положение не следует понимать как запрет на внесение изменений в учетную политику. Поскольку она является производной от хозяйственной ситуации, в которой действует организация, то в связи с изменением этой ситуации (в частности, корректировкой законодательства) должна измениться и учетная политика. В противном случае невозможно го-ворить об их соответствии друг другу. Речь идет о целесообразно-сти и обоснованности изменений в каждом конкретном случае.

Временная определен-ность фактов хозяйственной деятельности организации означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они име-ли место, независимо от фактического времени поступления или вы-платы денежных средств, связанных с этими фактами. [2, стр.34] Иначе говоря, согласно данному положению учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения. Отсюда вытекает, что, во-первых, факты хо-зяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском уче-те в том учетном периоде, в котором они имели место, или, иначе, по мере их совершения. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгалтерском учете. Во-вторых, все доходы и расходы, полученные или понесенные в от-четном периоде, считаются доходами и расходами этого отчетного периода независимо от фактического времени поступления или вы-платы денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчет-ному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного пери-ода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начисления, или метод записи в бухгалтерском учете операций в момент их совершения, известный в западной практике как accrual basis. [1, стр.71-72]

Таким образом, допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики. [2, стр.33]

1.3. Требования к учетной политике.

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечи-вающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. Как было отмечено в начале учебника, к чис-лу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотри-тельность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. [2, стр.33] Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его испо-льзование названным принципам.

Избранные организацией способы должны обеспечивать пол-ноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организа-ции и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов ве-ления учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользовате-лям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимо-стью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациона-льность, и наоборот. Для обеспечения своевременности информа-ции порой бывает необходимо поступиться полнотой и надежно-стью данных; в то же время ожидание того момента, когда все де-тали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичь надежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.

В подобных ситуациях руководство и специалисты организа-ции должны оценить степень влияния избираемого способа на по-лезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требова-ний в разных хозяйственных условиях определяется профессиона-льным суждением.

Иными словами, чаще всего формирование учетной политики есть процесс достижения баланса между назван-ными требованиями-принципами.
[1, стр.72-73]

1.4. Профессиональное суждение.

В последнее время при ведении бухгал-терского учета и составлении финансо-вой отчетности широко используются профессиональные суждения бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Профессиональное суждение - это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов.

При выработке профессионального суждения необходимо руководствоваться духом и аргументацией Концепции бухгалтерского уче-та в рыночной экономике России, бухгалтерского законодательства, положений по бухгалтерскому учету и т.п. В бухгалтерском учете не-определенность может быть связана с отсутствием однозначных тре-бований и правил в нормативных актах, неясностью всех деталей свершившегося факта хозяйственной жизни и т.п. В этой ситуации специалист должен определить порядок своих действий: как иденти-фицировать, оценить, признать в учете и отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в отчетности.

В бухгалтерском учете профессиональное суждение требуется при оценке возможного срока полезной службы основных средств и нематериальных активов, возможности погашения дебиторской задолженности, при определении числа возможных обращений по гарантийным обязательствам организации и во многих других слу-чаях. Например, для определения величины и способа амортиза-ции объекта основных средств организация должна оценить срок его полезной службы, хотя очевидно, что в отношении этого пока-зателя существует неопределенность: в момент признания объекта в учете не ясно, в течение какого периода организация сможет по-треблять экономические выгоды, заключенные в нем. Разрешение этой неопределенности требует профессионального суждения. Обычно оно основывается на опыте организации работы с анало-гичными объектами. Для принятия решения не-обходимо проанализировать ряд факторов, влияющих на продол-жительность срока полезной службы объекта: ожидаемый срок его использования в организации; ожидаемый физический износ; его моральный износ; правовые и иные ограничения на использование объекта. [1, стр.73-74]

Таким образом, профессиональное суждение базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов и является основанием для принятия решения.

Подводя итог, можно сделать вывод, что учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - это составляет степень свободы организации. Учетная политика формируется на основе совокупности основополагаю-щих принципов и требований, безу-словных к исполнению. Она строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организа-ции и масштабам ее деятельности.

Глава 2. Формирование учетной политики.

2.1 Процедура формирования учетной политики.

Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из неско-льких допускаемых общепризнанными стандартами. Если послед-ними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике. [9, стр.514]

В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной полити-ки: 1) по аналогии со сходными операциями; 2) исходя из общих определений и критериев; 3) на основе признанной практики. В первом случае речь идет об ориентации на требования, приня-тые для учета сходных операций, и общие принципы системы бух-галтерского учета. При этом рассматриваются правила, которые не-посредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство опера-ций устанавливается на основе профессионального суждения. Во втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения и крите-рии признания, описанные, в частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательст-ве. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении того, капитализировать (и в какой момент) объект либо списать его в расход. Третий предложенный вариант ориентирует на общепризнан-ную практику разрешения конкретных вопросов, однако он допус-тим лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практи-ка не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгал-терскому учету.

Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее усло-вие - единство учетной политики в организации, т. е., другими сло-вами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на еди-ных основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их располо-жения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условий заключенных хозяйственных договоров. [1, стр.75]

В рамках группы взаимосвязанных (родственных) организаций каждый участник, являющийся юридическим лицом, вырабатывает собственную учетную политику. Вместе с тем учетная политика членов группы должна согласовываться. Коорди-нирующим органом в процессе согласования выступает головная (материнская, холдинговая) организация.

Процесс формирования учетной политики состоит из следую-щих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгал-терского учета;

3) обоснование исходных положений построения учетной по-литики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;

5) выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;

6) оформление избранной учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего. На первом этапе уста-навливается предмет учетной политики, ибо конкретная организа-ция имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтер-ского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от со-става объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на раз-работку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем эта-пе совокупности факторов, при адекватности которых эти допуще-ния закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведет-ся из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством по-верки каждого отобранного на предыдущем этапе способа систе-мой соответствующих критериев. На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют факторы (см. схему 3)

Схема 3. Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее усло-вие - единство учетной политики в организации, то есть, другими сло-вами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на еди-ных основах.

2.2. Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением.

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утвержда-ется руководителем организации. [7, стр.42] Фор-мирование же ее наряду с другими фун-кциями относится к компетенции глав-ного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. Поскольку хозяйственная ситуация непостоянна, что предопределяет соответствующие корректировки учетной политики, может целесообразным создание в организации специальной комиссии по разработке учетной политики со статусом постоянно действующей. В ее функции должны входить анализ хозяйственной ситуации и законодательства, отслеживание изменений в сис-теме бухгалтерских стандартов, анализ новых способов ведения учета, выработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов соответствующих распо-рядительных документов, анализ исполнения избранной учетной политики. В состав комиссии должны входить сотрудники, имею-щие большой опыт работы, досконально знающие специфику дея-тельности организации, разбирающиеся в действующем хозяйст-венном, бухгалтерском и налоговом законодательстве. Не исклю-чена возможность привлечения к разработке учетной политики специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских) или незави-симых экспертов. Однако в любом случае окончательное решение о введении того или иного положения учетной политики остается за руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обес-печивается службами внутреннего аудита и ревизионной комис-сией (если таковая создается в организации), причем задачи конт-роля у этих органов различны: первая сосредоточивается главным образом на соответствии учетной политики установленному по-рядку учета и отчетности, обоснованности принятия администра-цией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конеч-ные результаты деятельности организации, а также точности со-блюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями; вторая наблюдает за учетной политикой в интере-сах собственников организации, т. е. за тем, насколько принимае-мые администрацией решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществля-ют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государст-венные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внут-ренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной полити-ки характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государствен-ных органов, как правило, преследует лишь одну цель - установле-ние соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтер-ского учета требованиям и предписаниям законодательства.

[1, стр.77-79]

Таким образом, фор-мирование учетной политики же относится к компетенции глав-ного бухгалтера. Но в разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб.

2.3. Документальное оформление учетной политики.

Учетная политика, избранная органи-зацией, подлежит оформлению соответ-ствующей документацией, основное на-значение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить едино-образную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами: во-первых, нор-мальная деятельность организации невозможна без упорядоченности ее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтер-ский учет; во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ее методических приемов и способов) на результаты работы организации столь существенно, что требует решения (фор-мального и по существу) ее первого руководителя.

К числу документов, оформляющих учетную политику, в част-ности, относятся приказы и распоряжения руководителя организа-ции, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционе-ров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зави-сит от внутреннего распорядка организации и характера закрепля-емого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области та-кой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского Учета (графики документооборота, план организации бухгалтерско-го учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организа-ций, а также технические аспекты использования различных эле-ментов учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной поли-тике, важны учредительные документы (устав, учредительный до-говор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функцио-нирования учредительные документы должны отражать ряд вопро-сов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:

· бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с тре-бованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подроб-но описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);

· отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

· финансовые результаты деятельности устанавливаются по дан-ным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласова-ли промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организа-ции, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то уч-редительные документы должны фиксировать такие даты);

· бухгалтерский отчет организации за год рассматривается и утверждается общим собранием акционеров (в акционерных об-ществах) или собранием участников (в обществах с ограниченной ответственностью и др.);

· перед представлением общему собранию акционеров годовой бухгалтерский отчет должен быть проверен и подтвержден назна-ченным последним независимым аудитором. [1, стр.79-80]

Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, органи-зационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерско-го учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующему законодате-льству именно на нем лежит вся полнота ответственности за орга-низацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правила-ми, устанавливаемыми главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.

Ниже приведены несколько примеров составления приказов, оформляющих учетную политику акционерного общества и касающихся ее разных аспектов, а в таблице 1 в дополнение к сказанному главе 2 представлен примерный график документооборота организации в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке доку-ментов, выполняемых подразделениями организации и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения.

Акционерное общество "АБВ"

ПРИКАЗ №

15 мая 200Х г. г. Москва

О введении в действие рабочего плана счетов бухгалтерского учета

1. Утвердить разработанный на основе типового новый рабочий план сче-тов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности общества согласно приложению 1 к настоящему приказу. При пользовании рабочим планом счетов руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

2. Ввести в действие рабочий план счетов с 1 января 200Х г. Главному бухгалтеру до 15 января 200Х г. откорректировать вступительное сальдо по счетам бухгалтерского учета исходя из изменений, связанных с перехо-дом к использованию рабочего плана счетов.

3. Предоставить право главному бухгалтеру вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам, а также устанавливать дополнительные системы аналитического учета.

4. Утвердить план мероприятий, связанных с введением в действие рабоче-го плана счетов, согласно приложению 2 к настоящему приказу. Контроль за выполнением плана мероприятий возложить на финансового директора общества.

5. Считать утратившим силу с 1 января 200Х г. приказ от 15 января 1998 г. № 5/ЕГ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета".

Генеральный директор общества

* * *

Акционерное общество "АБВ"

ПРИКАЗ №

15 ноября 200Х г. г. Москва

О резервах предстоящих расходов

В целях равномерного формирования финансового результата деятельности общества, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создавать начиная с 1 января 200Х г. за счет расходов по обычным видам деятельности следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков ра-бочих, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств.

2. Резервированию подлежат:

суммы заработной платы за время отпусков рабочих, ежегодного возна-граждения всем работникам за выслугу лет, а также отчисления в единый социальный налог с этих сумм;

суммы затрат на ремонт основных средств в размере, приходящемся на отчетный период, - исходя из размера ассигнований на эту цель.

3. Финансовой службе представлять бухгалтерской службе расчеты, необхо-димые для создания и инвентаризации резервов, указанных в п. 1 настоя-щего приказа.

Генеральный директор общества

* * *

Акционерное общество "АБВ"

ПРИКАЗ №
17 мая 200Х г г. Москва

.

О выделении Костромского филиала акционерного общества на отдельный баланс

В целях совершенствования хозяйственной системы, руководствуясь Поло-жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Выделить с 1 января 200Х г. на отдельный баланс Костромской филиал
акционерного общества.

2. Утвердить план мероприятий, связанных с выделением Костромского фи-лиала на отдельный баланс, согласно приложению к настоящему приказу.

3. Главному бухгалтеру общества обеспечить организацию бухгалтерского учета и осуществление систематического контроля за ним в Костромском филиале.

4. Установить, что Костромской филиал представляет ежемесячно отдельный баланс для включения его активов и пассивов в активы и пассивы акцио-нерного общества не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным.

Генеральный директор общества [1, стр.81-82]

Таблица 1. Документооборот организации. [1, стр.83]

Способы ведения учета, избранные организацией, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики (в отдельных случаях документ может определять иную дату начала применения того или иного способа). [2, стр. 35-36]

Впервые созданная организация должна стремиться офор-мить свою учетную политику в кратчайшие сроки. Однако оче-видно, что в начале деятельности при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому на ее оформление предоставляется определенный период времени. Для организаций, обязанных публиковать свою отчетность, крайним сроком для оформления учетной политики является дата, уста-новленная для первой публикации (так как публикуемая отчет-ность должна раскрывать уже утвержденную учетную политику). В любом случае оформление учетной политики должно быть про-изведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения органи-зацией прав юридического лица (даты государственной регистра-ции). При этом подразумевается, что с данного момента приме-няются и избранные организацией учетные приемы и способы ведения учета.

Однажды введенный способ ведения учета используется без изменения в течение неограниченно долгого периода, во всяком случае до тех пор, пока руководитель не издаст распорядительный документ о переходе на иной способ. Если отсутствует документа-льное доказательство обратного, то считается, что в силе остается предыдущий распорядительный документ. [1, стр.84]

Таким образом, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из неско-льких допускаемых общепризнанными стандартами. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Глава 3. Изменения и раскрытие учетной политики.

3.1. Изменения в учетной политике.

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что принятая организацией учетная политика применяется по-следовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях измене-ния законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих ре-гулирование бухгалтерского учета, разработки орга-низацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее де-ятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансово-го года. [3, стр.31]

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной по-литики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутрен-ние и внешние условия функционирования организации. В частно-сти на учетную политику могут оказать влияние такие события в хо-зяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потреби-телями (покупателями) продукции, работ, услуг, в том числе с госу-дарственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение или отмена государственного регулирова-ния цен на продукцию; реструктурирование источников формирова-ния финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономиче-ской деятельности; ужесточение или либерализация налогового ре-жима; уровень инфляции и др. [1, стр.85]

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно-сти. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выра-жении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указа-ние на то, что включенные в бухгалтерскую отчет-ность за отчетный год соответствующие данные пе-риодов, предшествовавших отчетному, скорректи-рованы. [3, стр.31]

Последствия изменений тех или иных способов, составляю-щих учетную политику организации, неодинаковы. Если измене-ния касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических прие-мов может отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самым изменить картину ее финансового по-ложения, что в свою очередь повлияет на выводы и действия по-льзователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверен-ных организацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтер-ского учета.

Последствия изменений в учетной политике могут быть оце-нены: 1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений; 2) как непогашенная величина первоначальной стои-мости активов. Например, при переходе от оценки готовой про-дукции по фактической производственной себестоимости к оцен-ке по нормативной производственной себестоимости последствия могут быть измерены исходя из стоимости одного и того же объе-ма готовой продукции двумя способами. Отклонение фактиче-ской себестоимости от нормативной составит сумму, квалифици-руемую как последствие изменения учетной политики, поскольку на эту сумму в момент перехода уменьшится (если отклонение положительное) или увеличится (если отклонение отрицательное) прибыль организации. [1, стр.85-86]

В связи с изменением учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при пе-реходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагает установление не только источника, за счет которого это делается, но и времени списания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявлена разница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следую-щего за этим периодом. При решении данного вопроса во внима-ние принимаются такие факторы, как финансовое состояние орга-низации, возможные налоговые последствия, предписания бухгал-терских правил.

Пример. Организация принимает решение отказаться от начисления в новом году тех или иных резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т. д.). Остатки резервов, числящиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, должны быть присо-единены к прибыли отчетного года.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в виду необ-ходимость издания соответствующего распорядительного доку-мента и доведение его до сведения всех заинтересованных дол-жностных лиц и других работников организации). Ниже представлен пример.

Акционерное общество "АБВ"

ПРИКАЗ №

29 октября 200Х г. г. Москва

Об изменении порядка начисления амортизации основных средств

В целях формирования дополнительных ресурсов для финансирования технического перевооружения производства, проводимого в целях расширения экспорта продукции, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ввести на период массовой замены оборудования с 1 января 200Х г. по 31 декабря 200Х г. повышающий коэффициент (ускоренную амортизацию)

в размере 1,8 для начисления амортизации на полное восстановление оборудования. Утвердить прилагаемый к настоящему приказу перечень обору-дования, в отношении которого производится ускоренная амортизация.

2 Технической службе рассчитать новые амортизационные сроки службы оборудования с учетом применения повышающего коэффициента амортиза-ции, установленного п. 1 настоящего приказа.

3 Бухгалтерской службе производить амортизационные отчисления на пол-ное восстановление оборудования, включенного в прилагаемый к настояще-му приказу перечень, с учетом повышающего коэффициента.

4. Финансовой службе обеспечить использование дополнительных ресурсов, связанных с ускоренной амортизацией оборудования, исключительно на финансирование приобретения нового, высокотехнологичного оборудования и мероприятий по техническому перевооружению производства.

5. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Генеральный директор общества

Особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную политику вводится новый прием. Его введение не должно исказить финансовый результат деятельности организа-ции, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормально-му его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной организацией. Однако с точки зрения практики наибо-лее приемлемым моментом является 1 января (речь, конечно, не идет об изменении учетной политики в экстраординарных ситуа-циях).

Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение всего отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете. [1, стр.86-87]

3.2. Раскрытие учетной политики в отчетности.

Принятая организацией учетная поли-тика должна раскрываться (предавать-ся гласности) для внешних пользователей финансовой информации. [8, стр.182] В данном случае речь идет о раскрытии в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализировать состояние организа-ции на основе ее финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходи-мо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректи-ровку методов исчисления этих показателей. Иными словами, за-интересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

Обычно в публикуемом отчете подлежат описанию не все состав-ляющие учетной политики, а лишь те, которые существенно влияют на представление о финансовом положения организации, ее денеж-ном обороте или результатах ее деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Раскрываться должны способы ведения бухгалтерского учета, без зна-ния о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что главным образом это относится к методическим способам ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгал-терского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете. [1, стр.87-88]

Кроме положений, отличных от общепризнанных, раскрываемая информация об учетной политике должна содержать сведения о по-ложениях, сформированных организацией: в результате выбора, сде-ланного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности организации; в результате нетрадиционного приме-нения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых. В данном случае речь идет о таких сведениях, как: амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подоб-ных ценностей; создаваемые резервы предстоящих расходов; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; способ отражения в отчетности полученных займов и др.

Особое внимание следует уделить описанию изменений в учетной организации, происшедших как в течение отчетного года, так и в его начале, по сравнению с годом, предшествующим отчетно-му и существенно влияющих (содержательно и количественно) на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности. Речь идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов. Раскрытие этих случаев позволяет оценить характер колебаний тех или иных по-казателей отчетности. Описание должно сопровождаться раскрытием причин изменений и стоимостной оценкой их последствий с тем, что-бы внести полную ясность в вопрос о том, как изменения в учетной политике повлияли на финансовое состояние и финансовые результа-ты деятельности организации.

Информация об учетной политике должна содержать также указание на то, какие новые правила (стандарты) бухгалтерского учета организация стала использовать в отчетном периоде. Такие сведения позволят заинтересованным лицам составить представле-ние о круге нормативных актов, на который ориентируется орга-низация при ведении учета и составлении отчетности, а также оце-нить степень "современности" финансовых данных. [1, стр.88-89]

Таким образом, в процессе функционирования организации возникает необходимость внесения изменений в избранную учетную политику. Последствия таких изменений могут быть оце-нены: 1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений; 2) как непогашенная величина первоначальной стои-мости активов. В случае изменения учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при пе-реходе к использованию новых способов ведения учета. Кроме этого, принятая организацией учетная поли-тика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации.

Заключение

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности уста-навливаются имущественное и финансовое положение предприя-тия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприя-тия и другие показатели.

Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при уси-лении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и до-стоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересо-ванных пользователей.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для веде-ния бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своев-ременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмот-рены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [4, стр.45-46]

На сегодняшний день бухгалтерский учет является языком бизне-са и предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственной системы формирования макроэконо-мических показателей, а это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Они - фундамент построения системы бухгалтерского учета на предприятии, целью которого является обеспечение доступа к со-поставимой информации, предоставление достоверной информации финансового положения и результатов деятельности. [8, стр. 182]

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник ./ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476 с.

3. Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2003.- №24.-с. 31-35.

4. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-560.: ил.

5. Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-400с.

6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 368.: ил.

7. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №1.-с. 42-50.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1996.-192с.: ил.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 1996, - 550с.

10. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №5.- с. 15-18.