Учёт аренды основных средств на предприятии

2.1 Организация учёта на предприятии 10
2.2 Учёт расчетов между арендодателем и арендатором 12
2.3 Отражение в учёте обязательств сторон по содержанию арендованного имущества 15
2.4 Учёт лизинговых операций 19
2.5 Сравнительный анализ учёта аренды основных средств и учёта лизинговых операций. 21

3. Стандарт-кост как система управленческого учёта нормативных затрат 24

3.1 Необходимость учёта затрат по нормативам 24
3.2 Понятие стандарт-коста 25
3.3 История стандарт-коста 27
3.4 Отличия стандарт-коста и нормативного учета 28

4. Расчетная часть 31
Заключение 43
Список использованной литературы 45
Приложения 46

Введение
Успешное функционирование предприятия является необходимым условием его существования, его деятельность должна быть рентабельна и приносить прибыль. Достижение этих целей зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия.

Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду, так как иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность.

При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

Не менее важным элементом эффективного функционирования предприятия является экономное и рациональное хозяйствование. Основой такого хозяйствования является развитие и внедрение подлинного хозяйственного расчета, применение действенных противозатратных стимулов, строгий учет и контроль за использованием материальных, топливно-энергетических и других производственных ресурсов, хорошо налаженное нормирование их расхода. Решению данных задач служат системы учета затрат по нормативам и система стандарт-коста.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные операции являются инструментом повышения эффективности работы. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы.

Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

Применение же системы нормативного учета и контроля затрат и системы стандарт-коста способствует экономному и рациональному хозяйствованию и значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учёта аренды основных средств на предприятии.

В соответствии с заявленной целью можно обозначить задачи:

дать характеристику арендованным основным средствам на предприятии;

изложить существующую практику учета основных средств, участвующего в арендных операциях;

рассмотреть систему стандарт-кост как систему управленческого учёта нормативных затрат.

Данная работа состоит из 4-х глав.

Первая глава посвящена определению содержания аренды основных средств, характеристике основных её видов, а также рассмотрению нормативного регулирования учёта и отчетности арендованных основных средств.

Во второй главе изучаются организация учёта аренды основных средств на предприятии, учёт расчетов между арендодателем и арендатором, отражение в учёте обязательств по содержанию арендованного имущества, учёт лизинговых операций и сравнительный анализ учёта аренды основных средств и лизинговых операций.

В третьей главе рассматривается нормативный метод учета затрат на производство, являющийся весьма эффективным методом повседневного текущего контроля и выявления новых резервов, понятие и история возникновения и развития системы стандарт-коста, основные отличия между нормативным учётом затрат и стандарт-костом.

Четвертая глава представляет собой расчетную часть.

При написании данной курсовой работы были использованы теоретические материалы из книг, законодательные и нормативно-правовые акты.

Так, Гражданский Кодекс Российской Федерации даёт основное определение аренды. В нем аренда есть «имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение - арендную плату».

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) отражен порядок ведения учёта и отчетности арендованных основных средств. Федеральный закон «о финансовой аренде (лизинге)» определяет регламентирует порядок учета финансируемой аренды (лизинга).

Такие отечественные исследователи, как Бабаев Ю. А., Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. выделяют 2 основных вида аренды: текущую, при котором арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата, и финансируемую, предусматривающую переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены.

Ивашкевич В.Б и Бахрушина М.А. достаточно детально рассматривают систему учёта затрат по нормативам и систему стандарт-кост и выделяют основные отличия между ними в области учёта изменения норм, отклонений от норм прямых и косвенных расходов, ведения учёта и др.

1. Характеристика арендованных основных средств на предприятии
1.1 Виды аренды основных средств

Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором.

Выделяются следующие виды аренды основных средств:

1. в зависимости от продолжительности (времени):

краткосрочная аренда - сроком не более одного года;

среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет;

долгосрочная аренда - сроком более трех лет;

2. в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:

финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены;

текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

Законом предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга [1].

Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет, по видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.

Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

Особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя. Она заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату [7, c. 178].

1.2 Нормативное регулирование учёта и отчетности арендованных основных средств

Аренда - один из важных элементов современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, включая учёт арендованных основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ.

Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В нём аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение - арендную плату [1].

Согласно ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования.

Также учёт и отчетность арендованных основных средств регулируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкциями по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).

Финансируемая аренда (лизинг) регламентируется Федеральным законом «о финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29 октября 1998г., с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом № 10-ФЗ от 29 января 2002 г.

Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (ред. от 23.01.2001).

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

2. Учет аренды основных средств
2.1 Организация учёта на предприятии

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.

Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;

имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.

Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.

Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.

Последовательность применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому [13, c. 115-117].

2.2 Учёт расчетов между арендодателем и арендатором

Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На основные средства, принятые в аренду, ре-комендуется также открывать инвентарные карточки.

Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не преду-смотрено договором аренды), и часть прибыли [11, c. 184].

Возможны два варианта бухгалтерского учета аренды основных средств у арендодателя в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства»

Вариант I -- аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное производство»: Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство».

Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» -- на полученную прибыль; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» -- на полученный убыток.

Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет «Расчеты по арендной плате».

Вариант II передача объектов основных средств не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» -- полученная прибыль; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» -- полученный убыток.

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

Основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Если арендованные объекты основных средств используются у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты. Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается: Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств [7].

2.3 Отражение в учёте обязательств сторон по содержанию арендованного имущества

Важным условием договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.

Согласно статье 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.

Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.

Однако, когда капитальный ремонт обязан проводить арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, арендатор может действовать по своему выбору:

1. произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

2. потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

3. потребовать расторжения договора и взыскания убытков.

Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд.

Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 97.

Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга. На счетах бухгалтерского учета эти операции будут иметь вид:

- на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными органи-зациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт про-изводит сторонняя организация) - Д-т. счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 76, 60;

- на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям" К-т счетов 76 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- на заработную плату ремонтных рабочих, стоимость матери-алов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляе-мому своими силами - Д-т счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 70, 10, 69 и др.

Затраты, собранные на этом субсчете, будут списаны на реа-лизацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.

Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:

- начислена задолженность арендодателя за ремонт - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

- начислен НДС с выручки - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

- списаны затраты по ремонту - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т счетов 20, 26,44, 31.

Арендодатель отразит данную операцию у себя:

- затраты по ремонту - Д-т счетов 20, 26 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- на сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Иногда в соответствии с условиями договора аренды сторо-ны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт дела-ет арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставлен-ных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строи-тельной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаи-морасчетов по арендной плате.

У арендодателя будут сделаны проводки:

- на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными органи-зациями (РСО) по ремонту арендованного имущества - Дт. счетов 20, 26,44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ре-монт арендованного помещения" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ре-монт- Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО - Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом:

- начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен-додателю - Д-т счетов 20, 26, 44, 19 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- оплата задолженности по арендной плате - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 51 "Расчетный счет".

При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату. В зачет он возьмет НДС по факту перечисления арендной платы [6, c. 335].

Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате. При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.

2.4 Учёт лизинговых операций

Лизинговые операции регламентируются Федеральным законом «о финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29 октября 1998г. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основ-ным средствам, подлежащим свободному обращению на рынке.

Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (ред. от 23.01.2001) [4]. Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете:

1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

2) имущество учитывается на балансе лизингодателя. Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предусмотрен субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования, стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения:

Д-т счетов 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальные вложений" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате счетов-фактур: Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". После оплаты поставщику НДС, уплаченный за поступившее имущество, можно отразить на счетах: Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложении".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договор лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуется: Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» К-т сч 08 «Капитальные вложения».

Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобре-тенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.

В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывает-ся на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 021 «Основные сред-ства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода пра-ва собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности составляется двухсто-ронний акт по факту выполненного договора и стоимость имуще-ства списывается с забалансового счета. В случае возврата имуще-ства лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

Для учета операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолжен-ность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (76-3).

Лизингополучатель откроет субсчета:

к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет «Приобретение отдель-ных объектов основных средств по договору лизинга» (08-41);

к счету 76 - субсчет 76-21 "Арендные обязательства", где будет учитывать возникающую задолженность по полученному в лизинг имуществу, субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам";

к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (01-2);

к счету 02 - субсчет "Износ имущества, полученного в лизинг" (02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество находит-ся на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодатель открыва-ет к счету 03 отдельный субсчет "Доходные вложения в материаль-ные ценности" (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому сум-мы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связан-ные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и спи-сываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам".

2.5 Сравнительный анализ учёта аренды основных средств и учёта лизинговых операций.

Аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества. К тому же, при лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества.

На арендный период к арендаторам переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта и перечисляет первоначальную стоимость объекта на субсчет счета 01 "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки объекта передается с актом приемки-передачи арендатору.

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Для учета лизингового имущества используются счета 03 - "Доходные вложения в материальные ценности" и забалансовый счет 011 - "Основные средства, сданные в аренду". При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается Д 03 - К 76. Если по условиям аренды имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель учитывает переданное имущество на забалансовом счете 011. Если же имущество учитывается у лизингодателя, то у лизингополучателя оно учитывается на счете 001. При учете на балансе лизингополучателя имущество учитывается как приобретение основных средств.

Арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату как задолженность арендатора - Д 76 - К 91. Поступление арендной платы оформляется проводкой Д 51 - К 76. Если арендные платежи поступают авансом за предстоящие периоды, то они учитываются как доходы будущих периодов - Д 51 - К 98, а затем по наступлению соответствующего периода списываются в прибыль текущего периода - Д 98 - К 99.

Что касается лизинговых операций, то на счете 03 учитывается наличие и движение вложений предприятия в материальные ценности, предоставленные по договору во временное пользование, с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются в первоначальной оценке, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Поступление таких объектов осуществляется проводкой Д 03 - К 08. При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества делается проводка Д 91 - К 03. Одновременно на сумму платежей по договору лизинга делается проводка Д 76 - К 98, а затем эти доходы постепенно списывается на прибыль проводкой Д 98 - К 99.

Следует добавить также, что:

1. лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;

2. арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;

3. при лизинге в отличие от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;

4. лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами;

5. перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты.

3. Стандарт-кост как система управленческого учёта нормативных затрат
3.1 Необходимость учёта затрат по нормативам

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства [9].

В России нормативный метод возник как аналог западной системы «стандарт-кост» в 30-е гг. ЧЧ века. Но в России у этого метода появились свои отличительные особенности, которые мы рассмотрим в параграфе 3.4.

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Таким образом, нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной системы, которая характеризуется наличием норм использования ресурсов, нормативных цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля [5, c. 179]. Он применим во всех производствах, где затраты на изготовление продукции могут сопоставляться с выработкой через определенные промежутки времени.

3.2 Понятие стандарт-коста

Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидае-мых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его ос-нове лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстраполяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т.п [10, c. 290].

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в за-ру-беж-ной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установ-ления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, про-г-ноз-ные, достижимые и облегченные.

«Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет 90 «Продажи» .

В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт-кост», определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт-кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т.п.

Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

3.3 История стандарт-коста

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист Ч. Гаррисон, разработавший ее основные положения в начале 30-х гг. ХХ в. Следует отметить, что в США первым автором идеи «Standard cost» считают инженера Эмерсона.

Понятие «стандартные затраты» появилось во второй половине прошлого столетия, когда по инициативе Фредерика У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления. Фабричная система - один из главных результатов промышленной революции - позволила добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально пользовать промышленный потенциал предприятий. Тейлор и другие пионеры научных методов управления разработали методологию установления технических требований к работам в показателях времени, необходимого для их выполнения [11, c. 346].

Появились стандарты времени выполнения работ - количественные стандарты, которые можно было сравнить с фактическими затратами. Это был первый шаг на пути установления оперативного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в сфере, получившей известность как организация производства.

Сегодня понятие «стандартные затраты» является общепринятым в деловых сферах повсюду в мире. Хотя впервые они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во всех сферах предпринимательства.

Система «стандарт-кост» - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение или вместо регистрации фактических издержек.

В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (Standard cost).

Широко применяемая на Западе система «стандарт-кост» соответствует Российскому нормативному методу.

3.4 Отличия стандарт-коста и нормативного учета

Нормативный метод учета затрат не тождественно соответствует системе нормативных затрат («стандарт-кост»), однако идея обоих методов одна - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Отличия системы «стандарт-коста» и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких областях, которые рассмотрены в таблице 1 [5, c. 209].

Таблица 1

Отличия нормативного метода учета затрат и себестоимости продукции от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	- текущий учет изменений норм не ведется	- текущий учет ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	- отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	- отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	- косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм; - отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	- косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат; - отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	- нерегламентирован; - не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	- регламентирован; - разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	- учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам; - затраты на производство учитываются по фактическим расходам; - выпуск продукции - по нормативным; - остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений	- незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года; - в текущем учете выделяются отклонения от норм; - незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года; - в текущем учете выявляются отклонения от плана; - все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых -- нормы и отклонения

Таким образом, основное отличие западного и отечественного нормативного метода состоит в вопросе частоты изменения норм и, как следствие, в корректировке изначальной формулы расчета фактической себестоимости. В соответствии с российским вариантом фактическая себестоимость исчисляется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм - к западной формуле прибавляется изменение норм.

4. Расчетная часть
Нефтяная компания предприятия по добыче и реализации нефти.

Зарегистрировано в августе 2000г. Дата регистрации - 10.08.00г. Уставный капитал составляет 412500 руб.

Предприятие является недропользователем Сунчелеевского месторождения.

При начислении подоходного налога льготы не учитываются.

Норма начислений взносов в соцстрах от НС - 0,5%.

В IV квартале было добыто нефти в количестве 810 тонн.

При списании материалов в производство, оценке производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженых, незавершенного производства на предприятии применяется метод «ЛИФО».

Страницы: 1, 2