Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»..

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45):

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

Амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII настоящего Порядка.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Методы и порядок расчета сумм амортизации. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.

Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.

Индивидуальные предприниматели вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.

Стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом Процентный способ - способ, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 процентов в начале его использования, а оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности.

Амортизация объектов нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II, III и IV Книги учета.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II и IV Книги учета.

Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1 : n) x 100%, (1.1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле

К = (1 : (п - т)) x 100%, (1.2)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников. При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Е) Прочие расходы. К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

10) расходы на оплату информационных услуг, в частности, приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, «Консультант», «Гарант» и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании;

11) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).

При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей;

12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, «Интернет»);

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

К расходам на рекламу относятся:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

18) расходы на ремонт основных средств;

19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно - кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира - операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом выражении на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.

Книга учета состоит из 6 разделов. На титульном листе Книги учета указывается номер, серия, том Книги учета по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. На листе "Сведения об индивидуальном предпринимателе" отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе. На листе "Содержание" отражается информация о количестве используемых таблиц с указанием номеров страниц.

Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит из семи таблиц, в частности:

- учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-1А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);

- учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-1Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);

- учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-2 - используется индивидуальным предпринимателем для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, отраженного в таблицах N 1-1А, N 1-1Б. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие два вида деятельности, в том числе по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, ведут учет отдельно в разрезе этих двух видов деятельности;

- учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-3А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

- учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-3Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

- учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

- учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

- количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-5А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг). По строкам 2.1, 2.2, 2.3 ведется количественно - суммовой учет всех израсходованных материальных ресурсов по каждому виду (ассортименту) готовой продукции, в том числе: дата выпуска (число, месяц, год), вес, количество - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 9), стоимость единицы - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 10) для определения общей стоимости готовой продукции (работ, услуг);

- количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-5Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг). По строкам 2.1, 2.2, 2.3 ведется количественно - суммовой учет всех израсходованных материальных ресурсов по каждому виду (ассортименту) готовой продукции, в том числе: дата выпуска (число, месяц, год), вес, количество - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 9), стоимость единицы - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 10) для определения общей стоимости готовой продукции (работ, услуг);

- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица N 1-6А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица N 1-6Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица N 1-7А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А;

- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица N 1-7Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б.

Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из двух таблиц:

- расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 2-1 - используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации основных средств, приобретенных и используемых после 1 января 2002 г.

Данные по основным средствам записываются в разделе II Книги учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;

- расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 2-2 - используется индивидуальным предпринимателем для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Стоимость используемых предметов погашается посредством начисления амортизации процентным способом, при котором начисление амортизации осуществлялось исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в размере 50 процентов в начале его использования, а оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности. Оставшиеся 50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отражаются в графе 5 таблицы N 3 раздела III Книги учета.

Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из двух таблиц:

- расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 4-1 - используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации нематериальных активов, приобретенных и используемых после 1 января 2002 г.;

- расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым за налоговый период 200_ г., таблица N 4-2 - используется индивидуальным предпринимателем для продолжения начисления амортизации нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.

В графе "Начислено" отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате вознаграждений.

Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из трех таблиц:

- определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г., таблица N 6-1 - используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;

- регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 6-2 - используется индивидуальным предпринимателем для расшифровки прочих расходов;

- регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах, таблица N 6-3 - используется индивидуальным предпринимателем для учета расходов будущих периодов для включения их в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Книга учета доходов и расходов должна быть предварительно зарегистрирована в налоговой инспекции.

Индивидуальный предприниматель обязан начислять и уплачивать налоги от своей предпринимательской деятельности представленные в таблице 1.1 Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.

Кроме того, в зависимости от вида деятельности предприниматель обязан оплачивать другие налоги и сборы, например, акцизы, налог на игорный бизнес и т. д.

При найме работников индивидуальный предприниматель обязан также уплачивать налоги с их заработной платы - таблица 1.2.

Таблица 1.1

Налоги, уплачиваемые предпринимателем при общем режиме налогообложения

Таблица 1.2

Налоги, уплачиваемые предпринимателем при найме работников

Индивидуальный предприниматель представляет в налоговые органы отчетность с момента государственной регистрации. При отсутствии деятельности предприниматель обязан подавать «нулевые» отчеты (таблица 1.3) Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.

Рассмотрим более подробно, те налоги, которые будет уплачивать предприниматель Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.

1. Налог на доходы физических лиц. Индивидуальный предприниматель как физическое лицо уплачивает НДФЛ. Доход определяется как полная сумма денег (выручка), полученная ПБОЮЛ от потребителей в процессе реализации продукции и услуг в течение одного календарного года. Для целей налогообложения полученный доход уменьшается на профессиональный налоговый вычет - сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода и входящих в перечень учитываемых затрат, определенный в Налоговом кодексе.

Ставка - 13%. Причем налог вносится тремя авансовыми платежами. По итогам года подается декларация по налогу и производится окончательный расчет по этому налогу.

Помимо налогов со своих доходов, ПБОЮЛ должен удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с доходов своих работников.

Таблица 1.3

Отчетность, представляемая в налоговые органы

2. Единый социальный налог. Предприниматель уплачивает единый социальный налог по двум основаниям:

1) как собственно предприниматель,

2) как работодатель (при наличии наемных работников).

Индивидуальный предприниматель платит единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Порядок уплаты авансовых платежей, декларирования и окончательного расчета по налогу - тот же, что и для подоходного налога.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не платит налог в Фонд социального страхования.

Кроме того, ПБОЮЛ платит Единый социальный налог на предпринимателя - работодателя, если имеет, хотя бы одного наемного работника.

Уплата налога производится в те же сроки, в которые выплачивается вознаграждение работникам, а отчет по налогу представляется каждый квартал.

3. Платежи по обязательному пенсионному страхованию. Помимо уплаты ЕСН, предприниматель ежемесячно платит за себя лично 150 рублей в месяц, а за своих наемных работников - 14% от их фонда оплаты их труда.

Кроме того, до 28.02 предприниматель обязан подать отчет по страховым платежам за предшествующий год в подразделение Пенсионного фонда, ведущее персонифицированный учет.

4. Налог на добавленную стоимость. Если ПБОЮЛ не реализует подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, то он может получить освобождение от этого налога с первого числа любого месяца.

Освобождение предоставляется, если чистая выручка ПБОЮЛ за предшествующие три месяца не превышает один миллион рублей. Для получения освобождения ПБОЮЛ должен подать уведомление в налоговые органы с приложением обосновывающих документов.

В ст. 164 названы налоговые ставки. Для наиболее типичных случаев они составляют:

10% налогооблагаемой базы (некоторые продовольственные товары и товары для детей);

18% в подавляющем большинстве случаев.

Некоторые товары и услуги облагаются по ставке 0%.

Общий размер НДС, подлежащий уплате, определяется как сумма НДС по отдельным объектам налогообложения. В ст. 167 НК определяется дата реализации товара, что необходимо для правильного определения базы налогообложения.

Для индивидуального предпринимателя наиболее удобно определять эту дату по дате поступления средств на его расчетный счет или в кассу.

Далее (ст. 168, 169 НК) рассматриваются способы фиксации суммы НДС, которая предъявляется продавцом покупателю товара (услуги). Основным инструментом для этого является счет-фактура, выдаваемый продавцом. В этом документе (помимо прочих реквизитов, названных в ст. 169 НК) должна быть зафиксирована сумма НДС. Только в случае выдачи покупателю кассового чека (или иного документа установленной формы) при розничной продаже можно не выдавать счет-фактуру. В расчетных документах и первичных учетных документах тоже должна быть выделена сумма НДС.

Если предприниматель освобожден от уплаты НДС, то он в этих документах пишет «Без НДС» (ст. 168 НК)Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.

При работе со счетами-фактурами предприниматель должен вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В счете-фактуре, выданном индивидуальным предпринимателем, должны быть указаны реквизиты его свидетельства о регистрации.

Порядок ведения всех этих документов определяется Правительством РФ (ст. 169 НК).

При определении суммы НДС, подлежащей взносу, «налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога ... на установленные... налоговые вычеты» (ст. 171 НК). «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им ... на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров» (ст. 172 НК).

Если предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить в бюджет указанную им в счете-фактуре сумму НДС (ст. 173 НК).

Уплата НДС производится ежемесячно до 20 числа следующего месяца (ст. 174 НК).

Однако если выручка за квартал не превышает два млн. рублей, уплата налога может производиться один раз в квартал до 20 числа первого месяца следующего квартала. В эти же сроки предприниматель должен представить налоговую декларацию по НДС за отчетный период.

Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, должен до 20 числа первого месяца следующего квартала представить декларацию.

Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Задумана она в целях поддержки малого предпринимательства Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.
Упрощенная система позволяет облегчить бухгалтерский учет, сократить количество отчетных форм, а также снизить величину налогового изъятия в бюджет по сравнению применением общепринятой системой налогообложения учета и отчетности.

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему и уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности):

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом).

Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.);

4) индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, в частности, переход на упрощенную систему не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

государственная пошлина;

таможенные пошлины и уплата НДС на таможне;

платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

плата за пользование водными объектами;

налог на добычу полезных ископаемых. Переход на упрощенную систему не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

земельный налог;

иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как за себя, так и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя регулируется статьей 28 Закона № 167-ФЗ.

Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер данного платежа равен 150 рублям в месяц. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством России. Пока этого не сделано и поэтому используется ставка фиксированного платежа.

Кроме того, на основании Федерального закона РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» «упрощенцы» также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ также прямо предусмотрено, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Такие обязанности прямо установлены в соответствующих главах части второй НК РФ:

1) по НДС в статье 161 НК РФ;

2) по налогу на доходы физических лиц в статье 226 НК РФ.

Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (физического лица), источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствий со статьями 227 и 228 НК РФ.

3) по налогу на прибыль у предпринимателя в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 310 НК РФ.

Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежание двойного налогообложения.

Не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели, которые:

занимаются производством подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ), а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 3-9 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);

занимаются игорным бизнесом;

являются участниками соглашений о разделе продукции;

переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

имеют среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемую в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, не превышающую 100 человек.

Кроме того, есть еще одно ограничение, установленное пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее использовавшим упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим налогообложения, запрещается в течение года с момента утраты ими права на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.

Других ограничений для предпринимателей, в том числе и по объему доходов, полученных от предпринимательской деятельности (которое применяется в отношение организаций, лимит для которых равен 20 млн. рублей), для перехода на упрощенную систему глава 26.2 НК РФ не содержит.

Данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик сам может выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог, указав это в своем заявлении.

Однако имейте в виду: вы не сможете поменять свое решение в течение всего срока применения упрощенной системы. Единственным исключением из данного правила является следующая ситуация. Налогоплательщик, впервые переходящий на упрощенную систему налогообложения, может изменить первоначально выбранный им объект налогообложения уже после подачи заявления о переходе, но не позднее 20 декабря текущего года путем направления уведомления (по произвольной форме) об этом в налоговый орган.

Страницы: 1, 2, 3