Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)



РУБРИКИ	Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	РЕКОМЕНДУЕМ

Главная

Валютные отношения

Ветеринария

Астрономия и космонавтика

Банковское биржевое дело

Безопасность жизнедеятельности

Биология и естествознание

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело и гражд. оборона

Макроэкономика экономическая

Маркетинг

Международные экономические и

Менеджмент

Микроэкономика экономика

ПОИСК

Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА

Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Ревизия и аудит»

на тему « Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

Выполнила

студентка гр. ГБ-52

Гайдук И.Л.

Проверила

Ассистент Кравченко А.В.

Гомель 2009

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

1. Экономическая сущность затрат на производство в современных условиях хозяйствования

1.1 Затраты на производство как экономическая категория. Классификация затрат

1.2 Себестоимость продукции, работ, услуг как основной показатель деятельности железнодорожного транспорта

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь

1.4 Краткая правовая и экономическая характеристика Гомельской дистанции пути и организация контроля на ней

2. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

2.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии

2.2 Проверка состава затрат по элементам затрат

2.3 Проверка трудовых затрат и отчислений на социальные нужды

2.4 Проверка материальных затрат

2.5 Проверка амортизационных отчислений и прочих затрат

2.6 Проверка сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

2.7 Анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них

Расчетная часть

Заключение

Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит большая конкурентоспособность.

На железнодорожном транспорте себестоимость перевозок является обобщающим показателем рационального ведения транспортного хозяйства, наиболее эффективного использования всех имеющихся ресурсов.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и рентабельности.

В нашей стране методологическим вопросам, а также практике калькулирования себестоимости продукции, учету и ревизии затрат уделялось большое внимание. Экономическая наука приходит к необходимости совершенствования действующей системы управления затратами с учетом значительных изменений, происходящих в технологии производства.

Целью системы управления затратами должно быть повышение эффективности использования ресурсов, вовлекаемых в производство. Нельзя сказать, что в настоящее время решены все вопросы, связанные с обоснованностью отнесения затрат как по местам их образования, так и по носителям продукции.

Снижение себестоимости - важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышение рентабельности производства. От снижения себестоимости продукции зависят темпы расширенного воспроизводства и накопления, возможности снижения розничных цен и повышения благосостояния народа.

Целью данной работы является проведение ревизионной проверки обоснованности формирования себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Исходя из цели, задачами курсовой работы являются:

1 исследование экономической сущности затрат на производство в современных условиях хозяйствования;

2 охарактеризовать затраты на производство как экономическую категорию, классифицировать затраты;

3. рассмотреть себестоимость продукции как основной показатель производственной деятельности;

4 привести нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь;

5 дать краткую правовую и экономическую характеристику организации, на материалах которой выполнена курсовая работа;

6. сформировать цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии;

7 провести проверку состава затрат по статьям калькуляции (элементам затрат);

8. провести проверку трудовых затрат и отчислений на социальные нужды;

9. провести проверку материальных затрат;

10 провести проверку амортизационных отчислений и прочих затрат;

11. провести проверку сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

12. дать анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них

Объектом исследования курсовой работы являются затраты на производство и как следствие себестоимость произведенных работ Гомельской дистанцией пути Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты, регулирующие учет финансовых результатов в республике Беларусь, а также учебники и учебные пособия следующих авторов: Т.П. Павлович, В.А. Хмельницкого, Т.А. Гринь, Е.В. Ильющенко, Е.Н. Домбровская и других. Кроме того, при написании курсовой работы использовались статьи учёных-экономистов из журналов: «Главный бухгалтер», «Ревизор», «Бухгалтерский учет и анализ», «Вести института современных знаний».

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе раскрывается экономическая сущность затрат и себестоимости, рассматриваются основные задачи и значение ревизии затрат на производство в современных условиях хозяйствования, а также нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь. В первой главе также дается краткая правовая и экономическая характеристика, Гомельской дистанции пути транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», а также приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2007-2008 годы.

Во второй главе приводится методика проведения ревизии затрат на производство и порядка их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). В этой главе раскрываются следующие вопросы: цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии; проверка (анализ) состава затрат по статьям калькуляции (элементам затрат); проверка трудовых затрат и отчислений на социальные нужды; проверка материальных затрат; проверка амортизационных отчислений и прочих затрат; проверка сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них.

1. Экономическая сущность затрат на производство в современных условиях хозяйствования
1.1 Затраты на производство как экономическая категория. Классификация затрат

Каждое предприятие (фирма) при разработке своей стратегии ориентируется на удовлетворение определенной общественной потребности и получение максимальной прибыли. В тоже время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат и, прежде всего, конкретных затрат на приобретение факторов производства, средств труда и рабочей силы. Главной задачей управления предприятием является такая организация производства, которая обеспечит выполнение запланированного объема производства с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.

Понимание вопросов, касающихся определения терминов "затраты", "издержки", "себестоимость", связано с пониманием сущности и содержания в них экономических категорий.

В экономической литературе и хозяйственной практике используются термины "издержки производства", "общественные издержки производства", "себестоимость", "затраты на производство", "расходы". Обычно в термины "издержки производства" и "затраты на производство" вкладывают тот же смысл, что и в понятие "себестоимость". Когда говорят об общественных издержках производства, то имеют в виду стоимость. Термин "расходы" уместно употреблять, если речь идет о расходе (нормах расхода) сырья, материалов и т.п. Иногда расходами называют какую-то часть себестоимости, например, "Расходы на оплату труда", "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и др.

Н.И. Базылева и С.П. Гурко считают, что при рассмотрении макроэкономических показателей, говоря о сумме основного и оборотного капитала, входящих в состав совокупного (валового) общественного продукта, более уместно употреблять термин "издержки производства", а не "себестоимость", так как издержки на производство валового общественного продукта являются абстрактной категорией, не используемой в хозяйственной практике. В реальной действительности издержки производства трансформируются у субъектов хозяйствования в себестоимость продукции (работ, услуг). В себестоимость, в отличие от издержек производства, не полностью включаются затраты на воспроизводство рабочей силы, осуществляемые частично за счет общественных фондов потребления (образование, здравоохранение и др.). В то же время в себестоимость включается часть прибавочной стоимости в виде налогов и отчислений.

Затраты на приобретение производственных факторов называются издержками производства. Наиболее эффективным производством какого-либо товара является такое, при котором достигается минимизация издержек производства. Издержки производства оказывают впоследствии непосредственное влияние на формирование баланса денежных доходов и расходов предприятия, определяют уровень его рентабельности.

Экономическое понимание издержек производства базируется на проблеме ограниченности ресурсов (факторов производства) и возможных альтернативных вариантах их использования. Это означает, что применение ресурсов в предполагаемом конкретном производственном процессе исключает возможность их использования в производстве другого альтернативного товара, т. е. использование по иному назначению.

По существу все издержки представляют собой альтернативные издержки и задача экономиста, принимающего управленческие решения, - выбрать наиболее оптимальный вариант использования ресурсов. Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

С позиций бухгалтерского подхода к издержкам производства следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме: заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д.

С позиций экономического подхода к издержкам производства следует относить не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые предприятием издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов, т.е. в издержках производства следует учитывать все затраты - и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальную прибыль (минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддерживать свою деятельность в данной сфере бизнеса).

В нормативных документах и экономической литературе очень часто термины "издержки", "затраты", "расходы" отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая полемика. Однако в большинстве своем авторы придерживаются позиции, согласно которой "издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ и оказание услуг) и их продажу". При этом в отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Существует несколько трактовок различий между понятиями "затраты" и "издержки". Согласно одной из них - условно ее можно назвать лингвистической - слово "издержки" следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. Согласно другой издержки - более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды. Первый вариант определения соотношений этих терминов нам представляется более предпочтительным, поэтому в ходе дальнейшего изложения мы будем считать их идентичными и взаимозаменяемыми.

В экономической теории и практике, и особенно в учетной практике наряду с понятиями "издержки", "затраты" широко используется понятие расходов.

Разграничению таких понятий как "издержки", "затраты", "расходы"были посвящены работы таких ученых, как Долан Э.Дж. Макконнелл К.Р., Брю С.Л., Фишер С. Маркс К. и Фридрих Э. рассматривали затраты как часть стоимости произведенного товара, которая возмещает цену потребленных средств производства и цену переменной рабочей силы.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) под расходами понимается уменьшение экономических выгод организации в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что ведет к уменьшению собственного капитала организации, отличному от уменьшения капитала, возникшего в результате изъятия капитала и его распределения между собственниками (участниками), а затраты - это те ресурсы, которыми организация "жертвует" в целях получения экономических выгод от приобретения, производства или содержания (обслуживания) товаров или услуг.

В зависимости от того, на протяжении какого времени организация ожидает получения экономических выгод от таких товаров или услуг, затраты могут учитываться как активы, как расходы или же как убытки. Когда поступление экономических выгод от приобретения товаров или услуг заканчивается, затраты становятся расходами или убытками. В соответствии с МСФО к убыткам относятся статьи, ведущие к уменьшению экономических выгод, которые по своей природе не отличаются от других расходов, однако они не приводят к получению доходов. Убытки могут возникать (если произведенные затраты не привели к приращению экономических выгод или если организация несет непредвиденные потери) и не возникать в процессе обычной деятельности предприятия.

На базе зарубежного опыта и разработок международных стандартов в Республике Беларусь сделана попытка конкретизации терминов "затраты", "расходы". Так, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации" от 26.12.2003 г. № 182 под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в периоде осуществления данных затрат.

Согласно этому же положению расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

Анализ экономической информации позволяет в современных экономических условиях придерживаться следующих определений основных терминов. Под затратами понимается стоимость всех видов ресурсов, используемых предприятием для получения прибыли или достижения иных целей предприятия в настоящее время и в будущем. Под расходами следует понимать ту часть затрат, понесенных предприятием, которая в отчетном периоде ведет к получению соответствующей ей величины дохода. Специфика отрасли оказывает влияние на порядок формирования расходов организации.

Задачей организаций транспорта является эффективное управление затратами на производство (перевозки) путем рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, внедрения новейшей техники и прогрессивных технологий, а задачей работников учета - обеспечение органов управления транспортом своевременной информацией, на основе которой должны приниматься эффективные управленческие решения.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации об издержках производства в отраслях экономики Республики Беларусь государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, что регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 19-12/3977; Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 01-21/8; Министерства финансов Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 3; Министерства труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями); № 142/95/60/95 от 04.07.2002 г.; № 34/12/16/13 от 29.01.2003 г.; № 258/186/256/166 от 30.12.2003 г., постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организаций".

На основании этих положений и с учетом специфики технологического процесса перевозок на железной дороге разрабатываются и утверждаются отраслевые методические рекомендации но вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости перевозок (продукции, работ, услуг). К таким документам относятся приказ Начальника дороги от 27.11.2002 г. № 1012 НЗ "Об утверждении особенностей отражения затрат по перевозкам и расчетов между предприятиями, входящими в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги", согласованный с Министерством финансов Республики Беларусь; Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций эксплуатационной деятельности Белорусской железной дороги, утвержденные постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 11.12.2003 г. № 240/172/153. Кроме того, для достижения единообразия планирование, учет расходов железной дороги и калькулирование перевозок (работ, услуг) осуществляются по единой Номенклатуре расходов по видам деятельности Белорусской железной дороги.

Железная дорога и ее структурные подразделения, выполняя свои функции в соответствии с принятым Уставом, несет расходы, дифференцированные по видам деятельности, в составе которых выделяют: эксплуатационные расходы и расходы по иным видам деятельности.

Под расходами по перевозкам, или эксплуатационными расходами, понимаются расходы организаций железной дороги, связанные с транспортировкой продукции, ее перемещением из пунктов производства в пункты потребления, с предоставлением транспортных услуг пассажирам.

Затраты на производство (перевозки) относятся к числу важнейших показателей, характеризующих деятельность транспортных предприятий. На их основе определяют себестоимость перевозок и продукции, производимой Организациями железной дороги, а также финансовые результаты. Они являются базой для формирования железнодорожных тарифов на грузовые и пассажирские перевозки, дополнительных сборов и цен на продукцию иных видов деятельности.

Чтобы построить рациональную систему учета затрат на железной дороге, необходима научно обоснованная и отвечающая практическим требованиям их классификация. Классификация расходов Белорусской железной дороги представлена на рисунке 1.1

В зависимости от видов выполняемых работ различают эксплуатационные расходы, расходы по иным видам деятельности и общие расходы.

Эксплуатационными расходами называют текущие расходы железной дороги, связанные с осуществлением перевозочного процесса (перевозка грузов, пассажиров, багажа и почты).

Расходы по иным видам деятельности представляют собой расходы по видам деятельности, часто не связанным с перевозочным процессом, при которых производятся продукты с целью их продажи третьим лицам

Общими расходами являются расходы организаций железнодорожного транспорта, связанные с обеспечением и управлением производственного процесса, независимо от осуществляемого ими вида деятельности.

По отношению к перевозочному процессу различают расходы основные производственные и общехозяйственные.

Основными производственными называют затраты, обусловленные технологией производственного процесса. Без этих затрат не может совершаться перемещение грузов и пассажиров и любой процесс производства. Так, для процесса перевозок основными будут затраты на электроэнергию для тяги поездов; зарплату локомотивных, составительских и поездных бригад; амортизация подвижного состава и т. д.

Общехозяйственными являются расходы по обслуживанию транспортного и других процессов на предприятии и управлению этими процессами. К ним относятся расходы по содержанию основных средств общего назначения, расходы по содержанию аппарата управления, подготовке кадров, обслуживанию служебных вагонов, непроизводственные расходы.

Рисунок 1.1- Классификация затрат железной дороги

Деление затрат на основные и общехозяйственные имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность контролировать размер и принимать меры к их сокращению.

По способу включения в себестоимость перевозок и продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Прямыми называются расходы, которые в процессе учета или калькулирования относятся на себестоимость конкретного вида перевозок, продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов. Например, расходы по продаже билетов относятся на перевозки пассажиров, расходы по приему к отправлению и выдаче грузов относятся на грузовые перевозки и т. д.

Косвенные расходы относятся к нескольким объектам калькулирования одновременно. Поэтому их предварительно учитывают на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяют между объектами калькуляции. На железных дорогах к таким затратам относят, например, расходы по текущему содержанию пути, устройств сигнализации и связи, по содержанию контактной сети, зарплату за непроработанное время, расходы по охране труда, расходы, связанные с работой и содержанием оборудования, и т. п.

В зависимости от изменения объема перевозок и производства текущие затраты подразделяют на переменные (зависящие, условно-переменные) и постоянные (независящие, условно-постоянные).

Переменные - затраты, размер которых при увеличении или уменьшении объема работы изменяется прямо пропорционально этому увеличению или уменьшению. Иначе их называют затратами на изделие или на единицу работы, поскольку они связаны непосредственно с производством данного изделия или работы. В организациях железной дороги к переменным расходам относятся, как правило, основные производственные расходы.

К постоянным относят затраты, не изменяющиеся при увеличении или уменьшении объема работы (перевозок). К ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые виды основных производственных расходов, например, амортизация основных средств.

В бухгалтерском учете деление расходов производства на переменные и постоянные используется для контроля их величины и оценки уровня изменения в соответствии с изменением объема работы.

По способу детализации расходы группируют по статьям и элементам затрат.

Статьи показывают направление затрат, т. е. на выполнение каких работ или операций израсходованы средства. В организациях железной дороги статья содержит затраты на одну или совокупность хозяйственных операций. Статьями, например, являются: в локомотивном депо - работа электровозов в грузовом движении, в вагонном депо - обслуживание вагонов в пассажирских поездах и т. п. Регламентацию статей осуществляют согласно утвержденной Номенклатуре расходов. В разрезе статей расходов ведется бухгалтерский учет затрат на производство организаций железной дороги, составляется отчетность и калькулируется себестоимость перевозок. Поэтому учет затрат на производство в разрезе статей расходов называется калькуляционным разрезом учета.

Элементы затрат показывают, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или произведенных операций. Учет затрат по элементам называется экономическим разрезом учета издержек производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения и является существенным дополнением постатейного учета затрат, а также служит для эффективного управления издержками производства.

По периодичности образования затраты организации делят на текущие и единовременные.

Текущие затраты представляют собой постоянно осуществляемые в течении текущего периода затраты организации, связанные с осуществлением производственной деятельности каждого подразделения.

Единовременные затраты- затраты носящие разовый характер, обусловленные производственной необходимостью каждого подразделения.

По степени экономической однородности различают одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента. К ним относятся материалы, топливо, электроэнергия, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Комплексные затраты - это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое назначение. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.

По целесообразности осуществления затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называются затраты, которые оправданы и целесообразны в данных условиях осуществления перевозочного процесса или процесса производства. Непроизводительные - это такие затраты, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производственного процесса, простоями, потерями от брака и т.п.

Классификация затрат позволяет рационально организовать планирование и учет расходов, использовать полученную информацию для калькулирования себестоимости перевозок и продукции.

1.2 Себестоимость продукции, работ, услуг как основной показатель деятельности железнодорожного транспорта
Процесс производства протекает непрерывно, поэтому он требует непрерывных затрат труда и средств производства, выражением которых являются общественные издержки производства, издержки предприятий и себестоимость.
Общественными издержками производства являются затраты общественно необходимого совокупного (живого и овеществленного) труда. В настоящее время еще не представляется возможным организовать в натуральной форме прямой учет затрат прошлого (и, следовательно, совокупного) труда, приходящегося на производство данной новой продукции. В связи с этим общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта.

В силу экономической обособленности предприятий происходит обособление издержек предприятий от издержек общества. В состав издержек предприятий включают затраты на потребленные средства производства и на оплату труда работников предприятия.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, существенно возрастает роль такой стоимостной категории, как себестоимость. Себестоимость продукции - это издержки предприятий, т.е. текущие затраты.

Себестоимость - один из важнейших обобщающих показателей экономической деятельности предприятия, являющийся определяющим фактором при формировании цены созданного товара (выполненной работы, оказанной услуги). Гизатуллина В.Г. считает, что себестоимость можно рассматривать с двух позиций: как экономическую категорию и как показатель хозяйственной деятельности. [4, c. 175 ]

Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности: (рисунок 1.2)

Рисунок 1.2 - Особенности себестоимости как экономической категории

Себестоимость как объективная экономическая категория характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловлена издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме.

Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.

Себестоимость единицы продукции представляет собой отношение текущих издержек (расходов) к объему произведенной продукции:

С=Р/V (1)

где С- себестоимость единицы продукции;

Р - текущие издержки (расходы);

V - объем произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Гизатуллина В.Г. считает, что по уровню себестоимости можно судить, насколько эффективно используется производственный потенциал предприятия. В себестоимости отражаются результаты использования затраченных материальных и трудовых ресурсов, уровень производительности труда, организация технологических и производственных процессов, степень использования машин и оборудования (других основных производственных фондов), эффективность работы предприятия, качество продукции (работ, услуг), т.е. отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия и организации производственного процесса.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

Одним из направлений деятельности менеджеров предприятия является работа по снижению себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов, важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений, когда каждое предприятие должно обеспечить расширение и совершенствование производства за счет собственных накоплений, одной из главных задач работников экономических служб, руководителей и всех специалистов предприятий является изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Снижение себестоимости продукции имеет большое народнохозяйственное значение: при прочих равных условиях способствует росту национального дохода, сокращению расходов в развитие отраслей народного хозяйства, повышению эффективности общественного производства.

Снижение себестоимости продукции играет важную роль и в хозяйственной деятельности любого предприятия, так как в результате:

появляется возможность увеличить прибыль, даже при постоянных доходах (за счет сокращения расходов);

экономятся производственные ресурсы, которые можно направлять на производство других товаров и тем самым расширять виды осуществляемой деятельности;

создаются возможности снижения цены, расширения рынка сбыта за счет повышения ее конкурентоспособности. Появление дополнительных рынков сбыта продукции приводит к получению более высоких доходов.

На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью, полученной от ее реализации.

Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется при управлении в масштабах экономики всего государства, отдельных отраслей, предприятий и их структурных подразделений.

В себестоимость продукции (работ, услуг) любого хозяйствующего субъекта включаются текущие затраты, связанные с производством и сбытом продукции. Затраты на производство учитываются в производственной себестоимости, затраты на производство и сбыт - в полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании коллективов предприятий вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам. Классификация видов себестоимости представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 Классификация себестоимости в зависимости от различных признаков

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления, различают плановую, фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость - значения показателя, полученные на основании плановых калькуляций, которые исчисляются в начале календарного периода на планируемый срок. Основанием для расчета являются: производственные задания по объему выпуска продукции на планируемый период, технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, реализация мероприятий по проведению строгого режима экономии по всем видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Значения уровней плановой себестоимости используются при планировании прибыли, оценке качества составления плана, определении экономической эффективности проведения отдельных реконструктивных, организационно-технических и рационализаторских мероприятий, организации хозяйственной деятельности, при установлении плановых цен.

На крупные изделия единичного выпуска с длительным производственным циклом изготовления плановые калькуляции разрабатываются по отдельным технологическим узлам и агрегатам, а также по сборочным монтажам узлов с учетом специфики их поставки.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции определяется на основании отчетных калькуляций, ее расчет осуществляется в конце отчетного периода. В основу расчетов берутся данные бухгалтерской и статистической отчетности о выполненном объеме работ и фактических расходах. Фактическая себестоимость отличается от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции, которые по различным причинам могут отклоняться от плановых затрат. Величина отклонений зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств и других факторов производства.

Причиной отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного является также изменение цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая себестоимость иногда не соответствует плановой и по содержанию, так как она включает расходы, которые не находят отражения в плановой себестоимости.

Отчетные калькуляции себестоимости используются для определения результатов деятельности предприятия (прибыли или убытки), оценки и анализа выполнения плана и договорных обязательств, определения фактической эффективности мероприятий по развитию и совершенствованию производства, эффективному использованию средств и разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции, корректировке ранее установленных плановых цен (с согласия потребителя).

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале. Этот показатель широко применяется в управлении производством.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов, а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля за отклонениями фактических расходов от норм.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость определяется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимости.

Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения на производство продукции. В ее состав включают все затраты конкретного внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление этим формированием. Этот показатель себестоимости необходим в условиях внедрения внутрихозяйственного коммерческого расчета.

Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции на конкретном предприятии. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление предприятием.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

На предприятиях с цеховой структурой управления учет обеспечивает выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по группам изделий и заказам, а также в целом по предприятию.

В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.

Отраслевая себестоимость представляет собой совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе государственных предприятий и коллективных хозяйств района, области, республики.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму.

В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.

Таким образом обобщающим показателем эффективности хозяйствования и рационального потребления ресурсов организаций транспорта является себестоимость перевозок. кроме того, себестоимость является определяющим фактором при формировании цены перевозок- транспортных тарифов.

Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета определены законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (Изменения и дополнения: 26 июня 1997 г. № 44-З, 31 декабря 1997 г. № 115-З, 25 июня 2001 г. № 42-З, 17 мая 2004 г. № 278-З, 29 декабря 2006 г. № 188-З, 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Говоря о расходах в данном законе в статье 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» сказано, что в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» дается определение плана счетов бухгалтерского учета организации - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности. Исходя из вышесказанного можно отметить, что Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 были утверждены Типовой плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (Изменения и дополнения: 13 ноября 2003 г. № 153, 11 декабря 2008 г. № 187).

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее - организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Одним из важнейших документов, регулирующих учет затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь является инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (с изменениями и дополнениями: 7 июля 2005 г. № 89, 31 марта 2008 г. 49), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 182.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В Республике Беларусь установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, что регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 19-12/3977; Министерства анализа Республики Беларусь от 26.01.1998 г. №01-21/8; Министерства финансов Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 3; Министерства труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями); № 142/95/60/95 от 04.07.2002 г.; № 34/12/16/13 от 29.01.2003 г.; №258/186/256/166 от 30.12.2003 г., в редакции от 06.02.2009

На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом специфики производства и реализации продукции, работ, услуг в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Как известно себестоимость продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за ряд других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Также к основным нормативно-правовым актам, регулирующим объекты проверки, относятся:

1. Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 г. № 1330-XII с последними изменениями 13 ноября 2008 г. № 449-З

2. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 утверждена Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в которой определены состав и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

3. Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 №1178;

4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и Нематериальных активов, утвержденная Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6

5. Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 №9;

6. Положение о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25.08.2000 № 171/93/2/17;

7. Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в высших и средних учебных заведениях: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 г. № 429 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2003 г. № 1649);

8. О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.05.2001 г. № 676;

9. Разъяснения порядка включения в себестбимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.2001 г. № 13-13/4898 и Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2001 г. № 15-9/700.

10. Об утверждении линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование: Постановление Министерства транспорта и,коммуникаций Республики Беларусь от 28.06.2002 г. № 19.

1.4 Краткая правовая и экономическая характеристика Гомельской дистанции пути и организация контроля на ней

Гомельская дистанция пути в соответствии с приказом Начальника Белорусской железной дороги от 29.03.2007 г. № 145Н является обособленным структурным подразделением Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» зарегистрированного Гомельским исполнительным областным комитетом решением от 10.07.2001 № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400052406.

Полное наименование дистанции пути: Гомельская дистанция пути Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», сокращенный телеграфный шифр: ПЧ-17.

Сокращенные наименование дистанции пути: на русском языке: Гомельская дистанция пути РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Дистанция пути не является юридическим лицом, а обособленным структурным подразделением отделения, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, имеет самостоятельный баланс (с последующим включением его в сводный баланс отделения), расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, иные печати и штампы.