Основные положения бухгалтерского финансового учета

Основные положения бухгалтерского финансового учета

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51,52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности. Организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

19. Учет денежных средств в иностранной валюте

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

К резидентам РФ относятся:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;

д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

К нерезидентам РФ относятся:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

г) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 75% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Учет безналичных денежных средств в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютный счет».

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При покупке иностранной валюты следует сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислена сумма в рублях на покупку иностранной валюты по курсу, согласованному в договоре с банком;

Дебет 52 Кредит 76

- зачислена сумма в иностранной валюте на валютный счет по курсу ЦБ РФ.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ. В результате изменения курса ЦБ РФ в учете возникают курсовые разницы.

Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции по валютному счету и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему: на дату совершения следующей операции с этой валютой; на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

20. Учет расчетов по оплате труда

Оплата труда работников в организации является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Формы оплаты труда: повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время); сдельная (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы).

Система оплаты труда: повременно-премиальной (+ премия), сдельно-прогрессивная (сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам), сдельно-премиальная (конкретные показатели работы), аккордная (за весь объем работ), Аккордно-премиальная (+ премия).

Виды: основная (за отработанное время) и дополнительная.

Первич. док-ты: приказы, личная карточка, штатное расписание, график отпусков, наряд на сдельную работу, путевой лист, табель учета раб. врем.

Регистры аналитического учета ведутся в расчетно-платежной ведомости, на лицевом счете. Основным явл. расчетная ведомость, она состоит:

- начислено по видам оплат Д44,20,08,69 К70

- удержано Д70 К68 «Расчеты по налогам и сборам» (13,30,35%) 76(профсоюзные взносы)

- к выдаче Д70 К50

Синтет.учет ведется на сч.70. По Кредиту начисляется, а по Дебету выдается и удерживается. Начислены отпускные: резерв Д96 «Резерв предст. расходов» К70

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка, порядок его расчета установлен в ст.139 Трудового Кодекса РФ (? отпускных = ср.зар. * кол-во дней отпуска).

При расчете ср. заработка учитывают основную з/пл, з/пл выданную в не денежной форме, комиссионное вознаграждение, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения.

Пособие по временной нетрудоспособности (Согласно ст. 183 ТК РФ)

основанием явл. больничный лист. Пособие выдается в размере:

100% - стаж работы 8 лет и более, 80% - 5-8, 60% - до 5 лет.

Пособие начисляется исходя из ср.заработка за 12 календ. месяца предшествующих месяцу болезни , при этом если в расчетном периоде работник проработал менее 3 месяцев, то размер пособия не будет превышать минимального размере оплаты труда за каждый полный календарный месяц.

21. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание

Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ден. средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Законодательное и нормативное регулирование кредитов, займов осуществляет ГК РФ. Порядок отражения в учете займов и кредитов, процентов по ним установлен Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению; правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на опр.срок и опр.цели, на возвратной основе и обычное уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними орг-циями другим обычно в виде отсрочки уплаты ден. средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Порядок выдачи и погашения кредитов (займов) определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами (договорами займов). В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу (кредиту) учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к БУ задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Документальное оформление операций по получению, пролонгации и погашению кредитов (займов) - договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах с кредиторами и дебиторами и др. выписки банков, расчеты платежей. На их основе составляются аналитические ведомости, таблицы. Кредиторская и дебиторская задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами и дебиторами.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бух. и статистических отчетов и др. данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету ден. средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; (оказание заемщику юридических и консультационных услуг; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств)

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, использования кредитов для предоплаты МПЗ.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами. При этом независимо от того, на какие цели израсходованы заемные средства, проценты по долговым обязательствам в налоговом учете всегда включаются в состав внереализационных расходов.

При расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться ст. 269 НК. В ней прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера. По займам (кредитам) он может рассчитываться:

- исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;

- с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

- равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Отражение различий бухгалтерского и налогового учета. В периоды, когда суммы начисленных процентов учитываются в БУ первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учете признаются в составе внереализационных расходов, возникают налогооблагаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, то есть сумм, которые уменьшают сумму налога на прибыль текущего отчетного периода и увеличивают сумму налога, подлежащего уплате в последующие отчетные периоды.

Дебет 68 Кредит 77 - (временная разница х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Включенные в первоначальную стоимость ОС проценты будут учтены в составе расходов БУ в сумме амортиз. отчислений. Поэтому учтенное отложенное налоговое обяз-во будет ежемесячно погашаться в течение срока полезного использования ОС.

Одновременно с начислением амортизации в учете ежемесячно необходимо делать проводку:

Дебет 77 Кредит 68.

Помимо налогооблагаемых временных разниц в учете процентов могут возникнуть и постоянные разницы. Они связаны с ограничениями на размер процентов, признаваемых в составе внереализационных расходов.

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство.

22. Учет собственного капитала организации

Под капиталом организации в БУ понимают совокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Собственный капитал организации состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли. Некоммерческие организации в составе собственных средств учитывают также средства целевого финансирования.

Деятельность организации начинается с формирования уставного капитала, то есть с определения учредительными документами его размера, доли каждого собственника и признания учредителями своей задолженности по взносам в уставный капитал. Одновременно обычно определяются состав, сроки и порядок внесения учредителями вкладов, ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Отражение формирования уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников) производится в БУ записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление сумм вкладов участников общества - с кредита счета 75 в дебет счетов, соответствующих видам ценностей, вносимых в УК.

Уставный (складочный) капитал состоит из тех денежных средств или иного имущества, которое вносится учредителями общества, акционерами, другими участниками общества. Величина уставного (складочного) капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации. При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.

Уставный фонд. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд-совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном сч.80 «Уставный капитал». После регистрации У.К. отражают по К.сч.80 в корреспонденции со сч.75 «Расчеты с учредителями».Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К.75 в Д.счетов:08; 10; 12; 50; 51; 52. При оценке валюты возникающую разницу списывают на сч.83 «Добавочный капитал». При увеличении уставного капитала кредитуют сч.80 и дебетуют сч.83;84 «Нераспределенная прибыль»-на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение У.К.;75-на сумму выпуска дополнительных акций и др. При уменьшении У.К. дебетует сч.80 и кредитуют сч. тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть У.К.: 75-на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции»-номинальную стоимость аннулированных акций; др. сч. Разница в стоимости проданных и аннулированных списывается на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.

Внесение вкладов в виде объектов ОС, НМА, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:

Дебет 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 83 "Добавочный капитал" - на разницу между продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход.

Учет резервного капитала. РК представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной на определенные цели. РК состоит из резервного фонда, создаваемого в обязательном порядке отдельными категориями организаций (АО) в соответствии с законодательством и специальных фондов (резервов), образуемых организацией по инициативе и согласно решению учредителей (для расширения, модернизации). Источником формирования РК является чистая прибыль.

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об АО»). Размер резервного фонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала. Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 % чистой прибыли. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал добровольно (от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об ООО»). Порядок его создания и использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется собранием учредителей.

Учет РК ведется на счете 82 «РК». Отчисления в Р.К. отражаются по К.82 и Д.84 «Нераспределенная прибыль». Использование Р.К. отражается по Д.82 и К. сч.84-на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч.67 «Р-ты по долгосрочным кредитам и займам»- на погашение облигаций акционерного общества.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами:

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала (.Д.К). Он складывается из эмиссионного дохода (превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью); прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, связанных с формированием УК. Д.К. учитывается на пассивном сч83.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

БУ ДК ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 "Добавочный капитал". Для учета элементов, составляющих данный капитал, к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета. 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы».

Учет операций по образованию и увеличению капитала:

Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход ;

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражена положит. курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в УК;

Д-т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.

Учет операций по уменьшению и использованию капитала:

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 - увеличен уставный капитал;

Д-т сч. 83 К-т сч. 82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - отражена уценка ОС, если ранее по данным объектам была отражена их дооценка;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - отражено использование суммы дооценки ОС при их продаже и прочем выбытии.

Учет нераспределенной прибыли

Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью. Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При наличии у организации так называемого нераспределенного убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его сумму.

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций. При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря:

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись: Дебет 99, Кредит 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года организация получила убыток - Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток", Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Средства, учитываемые на счете 84, состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):

отчетного года - подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

прошлых лет - оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам).

Данная часть капитала может быть направлена в качестве источника на увеличение уставного капитала или быть непосредственно использована на выплату доли участников (как правило, при их выбытии).

Помимо отчислений в резервный капитал и выплаты дивидендов, чистая прибыль может быть направлена на финансирование различных проектов, как то: организация коллективного отдыха, благотворительность и др. Обычно в бухучете такие затраты отражают как внереализационные расходы и учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако они могут оплачиваться и за счет нераспределенной прибыли.

Общим собранием учредителей принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. Если убыток погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, то составляется запись: Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - целевые взносы акционеров (участников) организации направлены на погашение убытка.

Если убыток погашен за счет средств резервного капитала, то составляется запись: Кредит 82, Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток" - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись: Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, необходимо составить запись: Дебет 80, Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание участников может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Остаток и движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются в отчетности:

1. в бухгалтерском балансе по строке 470

2. в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала»

23. Учет операций ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность коммерческих предприятий в настоящее время, в основном, связана со следующими сферами: 1) участием в международных выставках; 2) оказанием услуг; 3) международной торговлей.

При осуществлении операций экспорта-импорта товаров п/п взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы. Таможенная служба блокирует ввоз и вывоз запрещенных и недоброкачественных товаров. Кроме того, она создает отечественному производителю более благоприятные условия по сравнению с зарубежными, облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскивая налоги.

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза. Проводки:

Д 45-2»Товары отгруженные экспортные» - К 43-2»Экспортная продукция на складе» - отгружен экспортный товар;

Д 44-1»Расходы на продажу рублевые» - К 76-1 «Расчеты с разными деб. и кред. отечественными»- отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2»Расходы на продажу валютные» - К 76-2 - учтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 - оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2»Текущий валютный счет» - оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91»Прибыли и убытки» - К 76-2»Расчеты с разными деб. и кред. иностранными» - определена курсовая разница по валютным накладным расходам (+ -),

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от НДС. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи п/п, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный бух.учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.

Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.

Формирование полной стоимости импортного товара в бух. учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5 «Товары импортные» или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бух. учете организации-импортера след. образом:

Д 41-52»Валютные затраты» - К 60-2»Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» - отражена контрактная стоимость товара;

Д 41-52 - К 52-2 «Текущий валютный счет»- учтены таможенные платежи в валюте;

Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;

Д 19»НДС « - К 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - уплачен НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,

Инкотермс - это Международные правила толкования торговых терминов, принятые в 1936 году Международной торговой палатой для обеспечения единообразия в толковании условий поставки товара. Изменения и дополнения были внесены в них в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 годах. Торговые термины разделены на четыре группы (* - термин используется только для морского транспорта) (зеленым - согласно таможенному классификатору условий поставок):

Группа C - основной фрахт оплачен, когда продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение перевозчика, так как обязанность и расходы по доставке товара у продавца, но продавец не принимает на себя риск потери или повреждения товара и не несет дополнительных затрат вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки.

Группа D - прибытие, когда продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар покупателю в месте назначения с оплатой или без оплаты ввозных пошлин, при этом продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения.

Группа E - отправление, когда продавец предоставляет товар на своем предприятии и за доставку товаров покупателю не отвечает, а только предоставляет товар покупателю на собственной территории.

Группа F - основной фрахт не оплачен, когда продавец за доставку товара покупателю не отвечает и предоставляет товар в распоряжение первого перевозчика, указанного покупателем.

Таможенный классификатор условий поставки предусматривает, что могут существовать ИУП - иные условия поставки, которые отличаются от предусмотренных правилами Инкотермс.

24. Производственные затраты и анализ «затраты - объем - прибыль»

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков:

1. По экономической роли в процессе производства:

- основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

- накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.

2. По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые - затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции;

- косвенные (непрямые) - эти затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике.

3. По отношению к объему производства:

- переменные - в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными;

- постоянные - в сумму не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянные, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.

Изменение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства (количества единиц выпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графиках.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. (Плата за телефон: постоянная - суммы абонентской платы, переменная - плата за междугородние разговоры).

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.

Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения рассмотрены ниже.

К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы. (пример: затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, -- это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок Можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты).

Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и. включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6