Организация учета в ООО "Агрофирма"

Организация учета в ООО "Агрофирма"

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 «Готовая продукция» без использования счета 37.

Так как ООО «Агрофирма «Александровская» ведет учет готовой продукции по планово-учетным ценам, то разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Рассмотрим на примере порядок расчета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой).

Пример 1. Цифры условные.

Остаток готовой продукции на складе ООО «Агрофирма «Александровская» на начало месяца по плановой себестоимости составил 5000 руб. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила - 2000 руб. (экономия). Поступило готовой продукции на склад (выпущено из производства) за месяц по плановой себестоимости на сумму 8000 000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила - 4000 руб. (экономия). Отгружено (реализовано) покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 6000 000 руб.

1.Рассчитаем процент отклонений отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:

2. Определим сумму отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:

Сумма отклонений = отгружено продукции по плановой себестоимости * % отклонений

Сумма отклонений = 6000000 * 0,07% = - 4200 руб. (экономия)

3. Теперь зная процент и сумму отклонений мы можем определить фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции равна 7996000 руб. (8000000 - 4000).

Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) за месяц продукции равна 5995800 руб. (6000000 - 4200).

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости можно определить беря фактически рассчитанные данные:

3000*(5000-2000)+7996000*(8000000-4000)-5995800*(6000000-4200)=2003200 руб.

При этом в нашем примере будут сделаны следующие проводки:

1) Д 43 - К 20 - 8000000 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

2) Д 43 - К 20 - 4000 руб. - делается сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

3) Д 46(45) - К 43 - 6000000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;

4) Д 46(45) - К 40 - 4200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором).

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счета 43 в дебет счета 45.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Рассмотрим несколько пример, связанный с выбытием готовой продукции.

Пример 2. Возьмем данные из примера 1. Организация по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 10 000 000 руб., в том числе НДС (1 666 667 руб.).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Д 43 - К 20 - 8 000 000 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

2) Д 43 - К 20 - 4 000 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений;

3) Д 46 - К 43 - 6 000 000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;

4) Д 46 - К 43 - 4 200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции;

5) Д 62 - К 46 - 10 000 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

6) Д 46 - К 68 - 1 666 667 руб. - начислен НДС;

7) Д 46 - К 80 - 2 337 533 руб.(10000000-1666667-5995800*(6000000 - 4200) - отражен результат от реализации готовой продукции;

8) Д 51 - К 62 - 10 000 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

Оценка товарно-материальных запасов является одним из важнейших вопросов учета. В ООО «Агрофирма «Александровская» применяется метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предприятие определяет средневзвешенную стоимость, таким образом: средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца материалов. При отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные работы материалы расцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости определяется после того, как произведена разноска в карточках количественно-суммового учета материалов последней поставки данного вида материалов.

Такой расчет делается по каждому виду материальных ценностей, по которым имело место выбытие материалов.

Учет ТМЦ ведется раздельно по материально ответственным лицам. Материальная ответственность определяет правовые отношения между предприятием и его работниками. Предприятие и работник заключает договор о материальной ответственности в условиях которого предусматривается возмещение ущерба нанесенного предприятию в результате неправильных действий или бездействия работников. Кроме того в договоре оговариваются условия труда порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгается по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.

В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба.

Документальное оформление всех происходящих на предприятии операций, по движению товарно-материальных ценностей производится на типовых формах первичных документов. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

* приходный ордер (ф. M-4);

* акт о приемке материалов (ф. M-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

* лимитно-заборной картой (ф. M~8);

* требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-П);

* накладной на отпуск материалов на сторону (ф. M-15).

В ООО «Агрофирма «Александровская» учет ТМЦ ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета:

10.1. Сырье и материалы

10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3. Топливо

10.4. Тара и тарные материалы

10.5. Запасные части

10.6. Прочие материалы

10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону

10.8. Строительные материалы

10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

При этом используется метод учета материалов по фактическим ценам приобретения, который предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ТМЦ, отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы". Нужно отметить, что данный метод учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных трудозатрат.

Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом N94н. В соответствии с указанной Инструкцией, так как ООО «Агрофирма «Александровская» не использует счета 15 и 16, то принятие к учету материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

2.6 Учет животных на выращивании и откорме

В ООО «Агрофирма «Александровская» оприходование приплода молодняка КРС производится по фактической себестоимости, то есть цена одной головы приплода складывается из суммы всех фактических затрат, произведенных для ее получения. То же самое касается и привеса живой массы.

Животные переводятся из группы в группу согласно своему возрасту. Например, телок во взрослое стадо - через 3 мес.после отела, а быков на племя - 18 мес.

При учете движения животных используются следующие первичные документы: акт на оприходование приплода, счет-фактура - используется при приобретении молодняка со стороны, акт на передачу (закупку) скота - используется при передаче (закупке) скота у населения, акт о переводе из группы в группу, ТТН на отправку животных - используется при отправке животных на мясокомбинат, акт на выбытие животных.

Все полученные данные по привесу животных и все данные, касающиеся движения животных, отражаются в ведомости взвешивания животных и книге учета движения животных.

Учет животных на предприятии ведется по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», который в организации имеет следующие субсчета:

11/1.1-телки старше 2х лет

11/1.2 - до 2х

11/1.3 - бычки по годам

11/1.4 - коровы первотелки для реализации

11/2 - животные на откорме

11/3 - прочие

Так же в бухгалтерском учете могут делаться следующие проводки:

Д 11/1 - К 20/2 оприходован приплод, полученный от основного стада

Д 11/1 - К 20/2 получен прирост живой массы

Д 08 - К 11, Д 01 - К 08 молодняк животных переведён в основное стадо

Д 11/2 - К 11/1 - молодняк переведен в старшую группу

Д 11/2 - К 01 выбракованный скот из основного стада поставлен на откорм

Д 11/1 - К 60 приобретён молодняк животных у поставщиков

Д 11/1 - К 76 - приобретен молодняк у населения

Д 90 - К 11/1 списан молодняк животных, отправленных на мясокомбинат

Д 20/3 - К 11 животные переданы на забой

Д99 -К11 списаны животные (животные в ООО «Агрофирма «Александровская» не страхуются).

Д 43 - К 20/2 оприходована продукция, оставшаяся после гибели животных.

Инвентаризация животных в организации проводится раз в год перед годовым отчетом, но не позднее первого декабря, и при смене материально-ответственных лиц. При этом может быть выявлена недостача молодняка. Если это происходит, т о сумма недостачи списывается на виновнее лицо (как правило, это лицо, за которым были закреплены недостающие животные). Если виновных не обнаружено, то сумма недостачи списывается на счет 20 «Основное производство». При инвентаризации делаются следующие записи:

Д 94 - К 11 выявлена недостача молодняка

Д 73/2 - К 94 списана недостача на МОЛ

Д 20/2 - К 94 - если виновные лица не выявлены.

2.7 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Долгосрочные инвестиции -- это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.93 г. № 160, долгосрочные инвестиции связаны:

* с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

* приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

* приобретением земельных участков и объектов природопользования;

*приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).

В ООО «Агрофирма «Александровская» долгосрочных инвестиций нет.

2.8.Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного действия приобретенных ОС ООО «Агрофирма «Александровская» устанавливает самостоятельно исходя из данных по Классификатору ОС (уст. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1)

Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, как правило, в течение пяти лет.

Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема- передачи объектов основных средств в ООО «Агрофирма «Александровская». Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов.

Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указывается содержание драгоценных материалов, а также основные качественные и количественные показатели объекта, относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. При этом следует ограничиваться двумя - тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование сведений в имеющейся в организации технической документации на этот объект. В случае группового учета основных средств краткая индивидуальная характеристика дается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При принятии к учету производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования (если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и поступили в одном календарном месяце) составляется общий акт по форме № ОС-16. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

При этом в ООО «Агрофирма «Александровская» стоимость ОС до 10000 рублей за единицу включительно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в момент принятия к учету. Стоимость книг, брошюр и т.д. списываются на затраты в момент принятия к учету.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. При этом в ООО «Агрофирма «Александровская» резерв расходов на ремонт ОС не создаются. Учет затрат по ремонту производственных ОС ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

* форма № ОС-4 -- при списании отдельного объекта основных средств;

* форма № ОС-4а -- при списании автотранспортных средств;

* форма № ОС-46 -- при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

В акте указываются первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных металлов, о затратах, связанных с ликвидацией объектов, и о поступлении материальных ценностей от их списания. Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение. Если при испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект -- по форме № ОС-6, на группу объектов -- по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий -- по форме № ОС-66.

Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов -- по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями:

Д 08 - К 60 - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Д 08 - К 76 - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены основные средства (без НДС);

Д 08 - К 76- таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Д 19 - К 60, 76 - суммы НДС, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Д 01 - К 08 - принятие к учету ОС по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение;

Все ОС, принадлежащие ООО «Агрофирма «Александровская», были приобретены у организации-банкрота ПСП «Ейское».

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы ». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов » на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

При выбытие ОС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации .

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Д 62 - Кредит 91/1 - продано ОС;

Д 91/2 - К 68 - начислен НДС;

Д 91/2 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - снято ОС с баланса;

Д 91/2 - К 60, 23 - расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Д 91/9 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 91/9 - финансовый результат - убыток.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация -- это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

В ООО «Агрофирма «Александровская» амортизация не начисляется на:

1) ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

2) ОС стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

3) основные средства, по которым начисляется износ.

4) ОС, стоимостью 20000 рублей включительно. Их включают в состав материальных расходов полностью по мере ввода в эксплуатацию.

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств. Амортизация начисляется с использованием линейного способа.

В ООО «Агрофирма «Александровская» в соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание в организации обращают на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08. По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением НМА; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов. Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04. По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Д 08 - К 60 - приобретены НМА у поставщиков;

Д 08 - К 76 - выплачено вознаграждение посреднику, таможенные пошлины.

Д 08 - К 70, 69, 10 - дополнительные расходы организации на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования

Д 19 - К 60 - уплачен НДС

Д 04 - К 08 - НМА приняты к учету

Амортизация НМА начисляется линейным способов. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства.

2.9 Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя. ООО «Агрофирма «Александровская» не вкладывает денежные средства в ценные бумаги.

2.10 Учет затрат на производство продукции для целей финансового учета

В ООО «Агрофирма «Александровская» при производстве продукции себестоимость готовой продукции складывается из материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Таким образом, ООО «Агрофирма «Александровская» использует единую группировку для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Пример 3:

ООО «Агрофирма «Александровская» выращивает зерновые. При этом их стоимость будет складываться из:

Д 20/1 - К 10/6 - внесено удобрение на поля

Д 20/1 - К 70 - выплачена зарплата работникам растениеводства

Д 20/1 - К 02 - начислена амортизация на технику, работающую на полях

Д 20/1 - К 91/2 - прочие расходы, связанные с возделыванием зерновых.

2.11 Учет продаж продукции

Продажа продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В этом процессе продукция направляется по разным каналам. Основные каналы сбыта продукции данного предприятия это фирмы. Основными фирмами, приобретающими продукцию растениеводства и животноводства, являются ОАО «Ейск Хлеб», ООО Мясоптицекомбинат «Каневской» и ОАО «Ейскмолоко». Предприятие в основном несет расходы на упаковку продукции, рекламу и транспортные расходы. Все эти расходы являются внепроизводственными и называются расходы на продажу. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость реализованной продукции.

Для учета продаж предусматривается счет 90 «Продажи». Он предназначен для отражения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью предприятия, а так же для определения результатов по ней. По дебету в течение отчетного периода отражают производственную себестоимость реализованной продукции, расходы на продажу и сумма НДС. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции. В конце отчетного периода счет 90 закрывают.

Сопоставляя дебет и кредит счета, выявляют финансовые результат от продаж.

Если кредит превышает дебет, то финансовый результат - прибыль, если наоборот - убыток.

Расходы на продажу в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Операция по продажи продукции делится на два этапа:

1) Отгрузка продукции

2) Оплата отгруженной продукции.

Факт отгрузки наступает в момент отпуска со склада покупателю. Факт оплаты наступает в момент поступления на расчетный счет организации денег за реализованную продукцию. Эти моменты на предприятии обычно не совпадают во времени. Промежуточным звеном является начисление долга покупателю.

Отгрузка продукции, материалов, животных оформляется ТТН, актами приема-сдачи выполненных работ.

При возникновении расчетных взаимоотношений заготовительные организации выписывают приемные квитанции. Ее форма зависит от вида продукции (22 формы). В приемной квитанции указывается, какая продукция, сколько, стоимость. Приемная квитанция - основание для внесения записей в учетный регистр.

Учет с покупателями ведется в ООО «Агрофирма «Александровская» на счете 62 в разрезе следующих субсчетов:

62/1 - расчеты по государственным контактам

62/2 - расчеты с заготавливающими и перерабатывающими организациями

62/3 - расчеты по вексельным получениям

62/4 - расчеты по авансовым получениям

62/6 - расчеты с прочими покупателями и заказчиками.

В качестве товаров с/х производители предлагают:

1) готовую продукцию

2) с/х сырье для переработки

3) переработанную с/х продукцию

4) промышленную продукцию подсобных производств

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- начислена выручка за проданную продукцию Д 62 - К 90

- начислен НДС Д 90 - К 68

- начислена выручка за объект ОС Д 62 - К 91/1 (подробнее процесс продажи ОС рассмотрен в пункте 2.8.Учет основных средств и нематериальных активов)

- поступили платежи от покупателей Д 51, 52, 55 - К 62

Аналитический учет по сч.62 ведется в разрезе по каждому покупателю. Для сводного синтетического и аналитического учета применяется журнал- ордер №11-АПК, ведомость №62-АПК и реестры 63 и 64-АПК.

2.12 Учет капитала, резервов и финансовых результатов

Величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Он складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.

Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”. По Дебету этого счета показывается уменьшение уставного капитала, а по кредиту - увеличение.

ООО «Агрофирма «Александровская» было зарегистрировано 1 июля 2006г. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д 01, 50, 51 - К 75-1 - внесены материалы и денежные средства в уставный капитал,

Д 75 - К 80 - зарегистрирован уставный капитал.

Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено материальных ценностей на 10000 рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 15000 рублей.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ - сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ООО «Агрофирма «Александровская», в соответствии со взносом в уставный капитал общества. Сведения о наименовании акционеров - фамилии физических лиц, ставших собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ООО «Агрофирма «Александровская». Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Общество на основе получаемой прибыли создает следующие фонды:

Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Это было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 84 - К 82

Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.

Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.

Резервы в ООО «Агрофирма «Александровская» не создаются.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо. При этом финансовым результатом может являться как прибыль, так и убыток.

Д 90/9 - К 99 - прибыль.

Д 99 - К 90 - убыток.

В ООО «Агрофирма «Александровская» закрывается счет и определяется финансовый результат в следующем порядке:

1.Состся пробный предварительный баланс по счетам 20, 29, 23, 26

2.Распределятся ОПР и ОХР (закрываются счета 25 и 26)

3.Списыв калькулятивные разницы по вспомогательному и основному производствам

4.Производятся дополнительные записи или делается сторно

5.Составляется заключительный бухгалтерский баланс

При этом все это отражается в журнал- ордере №15-АПК и ведомости №79, и заполняется по всем этим данным Форма №2 бухгалтерского баланса.

2.13 Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

В настоящее время ООО «Агрофирма «Александровская» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

ь форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

ь форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация представляет и иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

ь бухгалтерский баланс -- форма № 1;

ь отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

ь отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

ь отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

ь приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

ь специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

ь итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

В ООО «Агрофирма «Александровская» закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для ООО «Агрофирма «Александровская» считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Заключение

Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В управлении предприятием широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, общественность. Инвесторов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовая устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, определения направлений развития регионов и др.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.

Величина собственного капитала играет особенно важную роль т.к. используется при расчете показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов. Возможный путь роста устойчивости финансового положения ООО «Агрофирма «Александровская» - увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии и размещения акций. Для этого необходимо сформулировать бизнес-план деятельности, заинтересовать инвесторов, а также технически оформить увеличение уставного капитала, объективно отразить данные операции в учете. Так же путем увеличения устойчивости положения фирмы на рынке является грамотное управление затратами. Для принятия решения о сокращении расходов также необходима объективная, подробная информация о затратах, месте их возникновения. Для решения этой задачи на предприятии нужно внедрить систему управленческого учета, позволяющую проследить цепочку возникновения затрат и найти способ их сокращения.

Страницы: 1, 2