Контроль за движением производственных запасов

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевре-менности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых но результатам ревизии решений.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусмат-ривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

В условиях полной документальной ревизии целесообразно сна-чала проверить организацию складского хозяйства, состояние хране-ния, учета и сохранности товарно-материальных ценностей, затем выявить полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по от-дельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявле-нием соблюдения установленного порядка нормирования товар-но-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и опе-ративной отчетности об их наличии и движении.

Основными источниками ревизии являются: первичные доку-менты по движению товарно-материальных ценностей, данные ре-гистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

В обеспечении сохранности и рационального использования то-варно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит нали-чие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в пер-вую очередь следует уделять внимание организации складского хо-зяйства.

Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей, обеспечению их необхо-димыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально ответ-ственных работников, инструктаж.

С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материаль-ной ответственности.

На выявление всех недостатков в организации складского (учета) хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными опе-рациями, основной формой которого являются документальные ревизии.

В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений и емкостей для хранения товар-но-материальных ценностей рекомендуется проводить путем их ос-мотра в натуре в начале ревизии.

Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других изме-рительных приборов, а также поддержание режима влажности, тем-пературы и освещенности. При этом обращают внимание на соблю-дение действующего порядка клеймения весов и других измеритель-ных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предпри-ятия. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; от-дельные запасные части из-за своего веса (размера) хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы, круглый лес складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи (зерно, корма); нефтепродукты хранятся в резер-вуарах, бочках.

Правильность показания весов и других измерительных материа-лов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее под-готовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в проме-жуточном акте, который подписывает аудитор, материально ответ-ственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор тре-бует письменное объяснение материально ответственных лиц и уста-навливает причины расхождений и последствия, к которым они мог-ли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной за-щиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетуши-телей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе ре-визии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных материаль-но-технических средств, ревизионная группа может установить, как соблюдается установленный порядок приемки продукции про-изводственно-технического назначения по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недос-тач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов продуктов и материалов выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой опе-рации в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состоя-ние складского (учета) предприятия, так как при запущенности его создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактичес-ким состоянием складского учета на отдельных складах. Проверя-ется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполне-ния и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отче-тов о движении материальных ценностей; правильность и своевре-менность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентариза-ционных разниц.

2.2. Проверка полноты оприходования и правильности оценки производственных запасов
Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребнос-ти, договоров и других оснований для совершения сделки по постав-щикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий дос-тавки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и ин-вентаризацией их в натуре.

Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует об-ратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использова-ния. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценнос-тей и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выяснить: ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15 дней или в исключительных случаях при систематическом получении материа-ла -- на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бух-галтера.

Своевременность оформления документов при приемке и отпус-ке ценностей и записи в книги или карточки складского учета прове-ряется при обследовании мест хранения товарно-материальных цен-ностей. При этом необходимо выяснить наличие на складе неучтен-ных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных ресурсов.

Объектом исследования аудиторско-ревизионных проверок яв-ляется оперативная и служебная информация.

На проверяемом предприятии изучается учет в журнале посту-пивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору (контракту) и прове-ряется на основании документов фактически поступивший ассорти-мент материалов с указанием даты поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщи-ков позволяет достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и другие сан-кции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, следует вы-яснить, не связано ли это с пропуском исковой давности или непра-вильным и неполным оформлением исковых материалов через хо-зяйственные суды и выявить конкретных виновников. Эту информа-цию можно получить при изучении бухгалтерских регистров по уче-ту расчетов по претензиям на счете 63 «Расчеты по претензиям» и до-кументов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а также материалов служебной переписки по предъявленным претен-зиям.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», счет 16 «Откло-нения в стоимости материалов», счет 10 «Материалы» в разрезе суб-счетов и прочие), отчеты материально ответственных лиц с прило-женными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товар-но-материальных ценностей.

При проверке полноты и правильности оприходования покуп-ных материальных ценностей устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета товарно-материальных ценностей данным других учетных регистров (журналов-ордеров). Так, если по дебету счета 10/1 «Сырье и материалы» поступили ценности на сумму 2211 789 680 рублей, при этом с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 2 210 408 680 рублей, с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- 1381000 рублей, то такие же суммы должны найти отражение в журналах-ордерах по кре-диту счетов 60,71, в которых в отдельных графах производятся запи-си в дебет счета 10/1 «Сырье и материалы».

Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают товарно-материальные ценности.

Если в результате проверки были установлены расхождения, сле-дует определить их причины. Такие отклонения могут образовывать-ся из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходо-вания ценностей.

Проверке операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уделяется особое внимание, так как учет на нем осуществляется линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга поставщику за поставленные товарно-матери-альные ценности, а по кредиту их поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вы-везенные со складов поставщиков, то на счете 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками» числится дебиторская задолженность до того времени, пока материалы не поступят на предприятие и не будут приняты на приход материально ответственными лицами.

Проверять такие суммы следует каждую в отдельности. Вначале устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по документам, приложенным к выпискам банка. Затем по материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок нахождения в пути товарно-материальных ценностей выясняют в том случае, когда они не оприходованы. В этом же случае аудитором выясняется, какая проведена предприятием работа по розыску груза.

Полноту оприходования товарно-материальных ценностей мож-но проверить также по выданным под поставку ценностей авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины.

При расчетах с поставщиками плановыми платежами аудитором проверяется наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца.

Для того, чтобы проверить правильность оприходования товарно-материальных ценностей, необходимо использовать следующие документы: сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц товар-но-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упа-ковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа дос-тавки.

Поступившие товарно-материальные ценности иногда оформля-ют внутренними документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемны-ми актами, приходными накладными и другими документами, зави-сящими от принятого порядка оформления груза.

Внутренние документы сверяются с сопроводительными доку-ментами поставщиков при проверке полноты оприходования мате-риальных ценностей. При этом проверяются правильность состав-ления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших товарно-материальных ценностей и своевременность предъявле-ния претензий к поставщикам или железнодорожной (транспор-тной) организации. Расхождения в количестве и качестве посту-пивших ценностей могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия не-достач или пересортиц товарно-материальных ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах пос-тавщиков при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения наименования отдельных видов товарно-материальных ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, ар-тикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, та-ры и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оп-риходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, прове-рить правильность бухгалтерских записей и произведенных запи-сей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ве-домости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете 10 «Материалы» в разрезе Субсче-тов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависи-мости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете.

При учете материалов на счете 10 по учетным ценам необхо-димо дополнительно проверить правильность подсчета отклоне-ния в стоимости материалов и списания со счета 15 «Заготовление и Приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы» по учетной стоимости и в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости ма-териалов» на разницу между фактической и учетной стоимостью.

Далее аудитор на основании первичных документов проверя-ет правильность отражения в учете покупной стоимости то-варно-материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата.

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказанных услуг, правильность указанных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тари-фов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под пог-рузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расхо-дами, а также правильность их включения в стоимость соответствую-щих товарно-материальных ценностей.

Особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек железной дороге, оп-лате счетов за подачу вагонов, взвешивание грузов, обслуживание подъездных путей, хранение товарно-материальных ценностей на станции, оплату погрузочно-разгрузочных работ другим предприя-тиям и частным лицам. При такой проверке используют способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете.

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указа-но в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъяв-ленных к ним претензий. Следует установить причины и характер об-разовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию упла-ченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными ли-цами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом со-ответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем вы-явленным фактам злоупотреблений составляют отдельные проме-жуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи отно-сят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.

2.3. Контроль использования материальных ресурсов в производстве
При проверке использования материальных ресурсов в про-изводстве руководствуются Основными положениями по составу зат-рат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Мето-дическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными со-ответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов/журнал-ордер по кредиту счета 10 «Материалы», сальдо-вые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету «Ма-териалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов c складов, составленные на основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, ком-плектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Отпуск материалов в производство может осуществляться в соответствии с утвержденными калькуляциями, в которых компонен-ты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качес-тво изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим услови-ям, но только в тех случаях, где лимиты не установлены.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с установленными нормами и встречной проверкой документов, нахо-дящихся на складах и в цехах. Необходимо также внимательно про-анализировать данные складского учета после отпуска товарно-ма-териальных ценностей, при этом можно выявить размер завышен-ных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

В результате завышения норм сырья и вспомогательных материа-лов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производ-ства с действующими нормами на других аналогичных предприяти-ях. При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.

Приведенные в расходных документах показатели качественных характеристик материалов сверяют с данными первичных докумен-тов на оприходование их на склад. Если имеет место замена отдель-ных материалов, следует выяснить причины данного факта.

Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материа-лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом.

При аудите использования материальных ценностей в производ-стве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведо-мости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность под-счета среднего процента отклонений и списание отклонений по нап-равлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе.

Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится высокий удельный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется производить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости -- и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы.

Контроль на этом участке состоит в сопоставлении данных ли-митно-заборных карт (ведомостей) на получение ценностей и дан-ных о потребности их, указанных в сметах на строительство.

Строительные материалы должны отпускаться по правильно оформленным документам, взвешенными и пересчитанными, в строгом соответствии с нормами расхода с обязательным указани-ем в документе наименования объекта. Правильность списания ма-териалов на объект проверяют также путем сверки актов на списа-ние материальных ценностей с нарядами по начислению оплаты труда. Необходимо также при проверке убедиться в правильности оценки списываемых материалов. Возможны случаи, когда уста-новлен количественный перерасход материалов, фактическая сто-имость их ниже сметной. Это объясняется нереальным снижением фактической стоимости приобретенных материалов или ее искусственным занижением за счет неправильной оценки материала, недосписания части затрат по заготовке, относящейся к израсходо-ванным материалам.

Поэтому необходимо проверить сальдовую ведомость по учету материалов, сопоставить среднюю сумму с ценой списанного матери-ала. Особое внимание уделяют разовому отпуску строительных и ре-монтных материалов, за которым могут скрываться факты их при-своения отдельными работниками. Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счета 10 «Мате-риалы» и дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также опрос соответствующих должностных лиц. Соответствие записей на счетах 23 «Вспомогательные производ-ства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 10 «Материалы» свиде-тельствует об отсутствии таких фактов на предприятии.

При ревизии правильности использования горюче-смазочных материалов необходимо проверить точность планирования потреб-ности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в расход, правильность хранения и эффек-тивность использования израсходованного горючего.

Важнейшими вопросами, подлежащими изучению во время ре-визии, являются: полнота оприходования горючего, правильность его учета и обоснованность списания в расход. По документам уста-навливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведется ли раз-дельный учет по видам горючего: на складах, в баках, жидкого топли-ва. Учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах.

Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также правильно ли ве-дется учет топлива в баках автомобилей, правильно ли устанавливаются размеры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показате-лей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей и тракторов, где также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяют ус-ловия хранения горючего. При неправильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение его качества. Основными видами потерь при хранении горючего являются потери от испарений, при заполнении резервуаров, утечки. Необходимо уделять большое внимание проверке размеров потерь от испарения, потому что при испарении улетучиваются важные фракции.

Зачастую большие потери от испарения топлива бывают из-за недостаточной герметизации резервуаров и средств транспортировки. Необходимо ознакомиться с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь, а также чистоту емкостей, где хранится горючее, так как загрязненность пылью или их коррозия значительно снижает его качество.

При аудите необходимо проверить также эффективность использования горючего: соответствие количества использованного горючего. Экономию и перерасход необходимо установить в целом по предприятию, установить конкретные автомобили и сумму перерасхода, а также причины. Ими могут быть причины технического и эксплуатационного характера. Аудиторам необходимо устано-вить количество израсходованного горючего в пределах установ-ленных норм на выполнение определенной транспортной работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых пробегов за счет рационализации маршрутов. Значительным резервом экономии горючего является использование прицепов.

2.4. Порядок проведения инвентаризации производственных запасов и отражение ее результатов в учете
Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с дан-ными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтер-ского учета.
Основными задачами инвентаризации являются:
- установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 г. №54.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий имеет право формировать и представлять руководителю предприятия для утверждения главный бухгалтер.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских организаций.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководи-тель и главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризации материальных ценностей на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необхо-димых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения, о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответ-ственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допус-кается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми пра-вильных записей. Исправления должны быть оговорены и подпи-саны всеми членами комиссии и материально ответственными ли-цами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров товарно-материальных цен-ностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных по-казателях, записанных на данной странице, вне зависимости от то-го, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо из-менений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номе-ров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

На каждой инвентаризационной описи материально ответ-ственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все цен-ности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комисси-ей проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответствен-ном хранении» (подпись, дата). В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наи-менованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», аналогичная опись составляется при от-пуске товарно-материальных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количес-тво, сумма).

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соот-ветствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается ру-ководителем.

Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наиме-нования предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наимено-ваний материалов, их марки, сортности, артикулов и других отли-чительных признаков; порядок исправлений и указаний на каждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общего итога количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризацион-ных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а так-же записи ответственных лиц с их подписью о правильности прове-дения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

Если при формировании инвентаризационных материалов вы-явлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного от-ношения комиссии к выполнению своих обязанностей или резуль-татом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов, недостачи, излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей.

Для проверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляций и прочее.

Первичные документы на оприходование и данные аналитичес-кого учета используются, когда в инвентаризационных описях приведены наименования материала без указания сорта, размера, марки, номера и других потребительских свойств или в эти показатели вне-сены изменения. Достоверность записи устанавливают путем взаим-ной сверки показателей этих документов с данными инвентаризаци-онной описи.

Количественный учет по сортности материалов восстанавливает-ся но документам, если по соответствующей группе материалов учет осуществляется и суммарном выражении.

Достоверность приведенных остатков товарно-материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным бухгал-терского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сорто-вой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие в зави-симости от принятого порядка ведения аналитического учета в бух-галтерии.

В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли. При этом списание выявленной недос-тачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ве-домости.

Отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования (по каждому виду товарно-материальных цен-ностей), причин потерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от порчи, брака и боя. По решению руководите-ля может быть произведено списание потерь и недостач за счет пред-приятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.

Проверяется также порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторно или такие ценности предъявляются при следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота добро-качественных ценностей.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавши-мися в результате пересортицы по одной и той же группе товарно-ма-териальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе ревизии проверяют соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке. А если конкретные виновники пересортицы не установлены, то инвентаризационные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или резервных фондов. Если пересортица образовалась не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть подробные объяснения причин данной пересортицы.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счета 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция» и др. и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Недостачи, хищения, порчу или умышленное уничтожение материальных ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 10, 40 и др. Недостающую сельскохозяйственную продукцию урожая текущего года списывают по прогнозной стоимости, урожая прошлого года и покупные материальные ценности - по фактической себестоимости.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на финансовые результаты. В этом случае, должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине предприятия (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы, установленные в результате инвентаризации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, зачисляются на финансовые результаты отчетного года.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя сельскохозяйственного предприятия, который принимает решение о зачете.

Следует отметить, что стоимость недостач, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя предприятия списывается на издержки производства или по направлениям использования, включая остаток продукции на складах. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль материальных ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности то-го месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом отчете предприятия.

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерба.

3. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1. Анализ обеспеченности хозяйства материальными ресурсами
Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и эффективности использования производственных запасов занимает особое место в общем анализе хозяйственной деятельности предприятий АПК. От организации материально-технического снабжения во многом зависит ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции. Рациональное использование материалов и применение их прогрессивных видов позволяют уменьшить стоимость израсходованных материалов, сократить время обработки, а значит, снизить трудоемкость и фондоемкость продукции, и, в конечном счете, ее себестоимость.

Для анализа материальных ресурсов РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» использовались следующие источники информации: план экономического и социального развития предприятия, план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения и др.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Необходимо отметить, что на исследуемом предприятии источники покрытия являются внешними, то есть обеспечиваются за счет договорных обязательств поставщиков материальных ресурсов.

Анализ обеспечения потребности материальных ресурсов договорами и фактического их выполнения на РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Обеспечение потребности материальных ресурсов для производства яиц договорами и фактическое их выполнение в 2003 г.

Материал	Плановая потребность, т	Заключено договоров, т	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, т	Выполнение договоров, %
Комбикорм	26256	27500	104,7	25790	93
Травяная мука	131,18	135	102,9	133,97	99,2
Мясокостная мука	196,27	214	109	198,6	92,8
Кормовой жир	114,66	128,5	112	128,3	99,8
Сыворотка	410,06	457	114,4	457	100

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ табл. 3.1 показывает, что потребность по всем видам, кроме комбикормов, материальных ресурсов для производства яиц удовлетворяется полностью, план поставки сырья перевыполнен в среднем на 3,7%. По всему предприятию этот показатель равен 5,9%. Данную тенденцию можно отметить двусторонне: с одной стороны наличие запасов гарантируют предприятию бесперебойную работу, с другой увеличение запасов сырья иммобилизуют часть финансовых средств, снижают их ликвидность. По данным бухгалтерского баланса РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» за 2003 г. в течение года количество сырья и материалов увеличилось на 1537 млн. руб. (или на 54,9%) и составило 4333 млн. руб. На 01.01.2004 данная статья активов составляла 11% всего имущества предприятия.

Выполнение договоров по поставке комбикорма составило 93%, фактически план поставки данного вида сырья недовыполнен на 1,8% или на 466 тонн. Это повлекло уменьшение объема производства продукции, которое при норме расхода в 16 т/тыс. шт. яиц можно определить следующим образом:

(1)

где ?К - уменьшение объема производства продукции, Зф - фактические затраты, Зпл - плановые затраты, НРпл - плановая норма расхода сырья.

Таким образом, вследствие невыполнения плана поставки комбикорма на 466 тонн объем производства яиц уменьшился на 29,1 тыс. шт.

На исследуемом предприятии большое значение придается выполнению плана по срокам поставки (материалов) ритмичности. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности применяют коэффициент ритмичности, который определяется суммированием фактического выполнения плана поставки материальных ресурсов, но не более запланированного уровня. На основании данных по поставкам комбикорма рассчитаем коэффициент ритмичности для данного вида сырья.

Таблица 3.2. Ритмичность поставок комбикорма по кварталам 2003 г.

Квартал	Поставка сырья, т.	Удельный вес сырья, %	Коэффициент выполнения плана	Доля сырья, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	План	Факт	План	Факт
1	6564	5978	25	23,1	0,91	23,1
2	6564	6481	25	25,2	0,98	25
3	6564	6592	25	25,5	1,004	25
4	6564	6739	25	26,2	1,02	25
Всего за год	26256	25790	100	100	0,98	98,1

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, коэффициент ритмичности равен 98,1%. Недопоставка сырья в первой квартале 2003 г. привела к уменьшению объема производства продукции, а вместе с тем и уменьшению оборачиваемости капитала, уменьшению суммы прибыли.

3.2. Анализ эффективности использования производственных запасов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции - это отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной стоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Анализ обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» за 2002-2003 гг. (по всем видам деятельности).

Наименование показателя	2002 год	2003 год	Изменение
			Абсолютное	В процентах
Стоимость произведенной продукции	28018	40010	11992	42,8
Себестоимость произведенной продукции	27567	39366	11769	42,8
Материальные затраты	21983	32810	10827	49,3
Материалоотдача	1,24	1,21	-0,03	-2,5
Материалоемкость	0,8	0,82	0,02	2,5
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат	-	0,86	-	-
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции	79,7	83,3	3,6	-
Коэффициент материальных затрат	-	1,13	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка

Из анализа табл. 3.3 следует, что за 2003 г. стоимость произведенной продукции изменилась на 11992 млн. руб. или на 42,8%. Величина себестоимости произведенной продукции за отчетный период изменилась на 11769 млн. руб. или 42,8%. Необходимо отметить, что стоимость произведенной продукции и ее себестоимость изменяются одинаковыми темпами. Однако вместе с этим зафиксирован роста материальных затрат 10827 млн. руб. или на 49,3%. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 3,6% и на конец 2003 г. составил 83,3%. Сравнивая данные показатели можно вычислить коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат. Данный показатель на конец 2003 г. равен 0,86, что говорит о превышении темпов роста материальных затрат над темпами роста продукции. Показатель коэффициента материальных затрат больший 1 свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции.

Данные негативные тенденции развития предприятия подтверждает также снижение материалоотдачи на 2,5%, и, соответственно, снижение материалоемкости. В 2003 г. на каждый рубль произведенной продукции необходимо было потратить 82 коп. на материальные ресурсы. Таким образом на предприятии назрела необходимость проведения комплекса мер по совершенствованию расхода материальных ресурсов.

Для анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо рассмотреть также частные показатели материалоемкости. Они применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Таблица 3.4. Анализ частных показателей материалоемкости РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» (по всем видам деятельности)

Показатель	2002 год	2003 год	Изменение
			Абсолютное	В процентах
Выпуск продукции	28018	40010	11992	42,8
Материальные затраты	21983	32810	10827	49,3
Сырье и материалы	16147	24102	7955	49,2
Топливо	668	955	287	42,9
Энергия	553	895	342	61,8
Продолжение табл. 3.4
Оплата услуг сторонних организаций	4615	6858	2243	48,6
Общая материалоемкость	0,8	0,82	0,02	2,5
Сырьеемкость	0,57	0,6	0,03	5
Топливоемкость	0,023	0,023	0	0
Энергияемкость	0,019	0,022	0,003	15,7
Соотношение затрат на оплату услуг сторонних организаций к выпуску продукции	0,16	0,17	0,01	6,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ таблицы 3.4 показывает, что на увеличение общей материалоемкости повлияли рост сырьеемкости на 5%, энергияемкости на 15,7% и рост сотношение затрат на оплату услуг сторонних организаций к выпуску продукции на 6,2%.

3.3. Выявление и подсчет резервов повышения эффективности использования производственных запасов

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальней-шего снижения издержек норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий про-изводственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производст-венный процесс комплекса организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

На производственных предприятиях могут иметь место резервы снижения затрат. Резервы - это неиспользованные возможности. Они реализуются за счет многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам.

Факторы - это действия, позволяющие управлять затратами. Для этого необходима группировка факторов на внутри производственные (внутренние) и внепроизводственные (внешние). Внутрипроизводственные факторы - это те, которые зависят от деятельности предприятия:

технические;

организационные;

структурные (изменение структуры и объема производства).

Внепроизводственные (внешние) факторы - те, изменение которых не зависит от деятельности предприятия:

изменение цен на получаемые от поставщиков сырье и материалы;

изменение тарифной системы и устанавливаемой величины заработной платы;

изменение налоговых ставок и нормативов отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным резервом повышения эффективности использования материальных ресурсов, является снижение материалоемкости. Материалоемкость как и материалоотдача, в первую очередь, зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной продукции) в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема материальной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Рассчитаем влияние указанных выше факторов на изменение материалоотдачи производства куриных яиц на исследуемом предприятии и выявим возможные резервы роста эффективности использования материальных ресурсов. Следует отметить, что структура продукции на протяжении анализируемого периода не менялась, поэтому расчет приведен без учета влияния данного фактора. Первоначальные данные для факторного анализа приведены в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Показатели факторов изменения материалоемкости за 2002-2003 гг. (по производству куриных яиц)

Показатель	2002	2003
Объём производства (VВП), тыс. шт.	165354	163775
Отпускная цена на продукцию (ЦП), тыс. руб./тыс. шт.	72,6	80,3
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	12018	13148
Удельный расход сырья (комбикорм) (УР), т./тыс. шт.	1,6	1,5
Цена на сырье (ЦМ), тыс. руб./т.	23	26,3
Затраты материалов, млн. руб.	6085	6460
Материалоемкость продукции, руб./шт.	0,506	0,491

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ табл. 3.5 показывает, что за анализируемый период материалоемкость производства куриных яиц на исследуемом предприятии снизилась на 0,015 руб. Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу можно определить способом цепных подстановок, используя данные табл. 3.6.

Таблица 3.6. Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель	Млн. руб.
Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода (VВП0УР0ЦМ0) б) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции (VВП1УР0ЦМ0) в) фактически по базовому уровню цен (VВП1УР1ЦМ0) г) фактически в отчетном периоде (VВП1УР1ЦМ1)	6085 6026 5650 6460
Стоимость валового выпуска продукции а) базового периода б) фактически при базовом уровне цен в) фактически в отчетном периоде	12018 11890 13148

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Уро- вень
	Объем произ-водства	Удельный расход сырья	Цены на мате-риалы	Цена на продук-цию
Материалоемкость базового периода	t0	t0	t0	t0	6085/12018	0,506
Изменение материалоемкости за счет изменения обема производства	t1	t0	t0	t0	6026/11890	0,506
Изменение материалоемкости за счет изменения удельного расхода сырья	t1	t1	t0	t0	5650/11890	0,475
Изменение материалоемкости за счет изменения цен на материалы	t1	t1	t1	t0	6460/11890	0,543
Изменение материалоемкости за счет изменения цен на продукцию	t1	t1	t1	t1	6460/13148	0,491
Изменение материалоемкости за счет соответствующего фактора	0	-0,031	+0,068	-0,052	-0,015

Примечание. Источник: собственная разработка

Влияние факторов первого уровня на изменение материалоемкости представлено на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 Влияние факторов первого уровня на изменение материалоемкости

Данные табл. 3.7 и рис. 3.1 показывают, что за анализируемый период материалоемкость продукции снизилась на 0,015 руб., что можно отметить как положительную тенденцию. Да основе этих же данных можно сделать вывод, что материалоемкость снизилась за счет изменения удельного расхода сырья и изменения цен на продукцию. В то же время рост цен на сырье увеличивает материалоемкость, незначительный рост объемов производства влияние на изменение материалоемкости не оказал.

Проведенный анализ позволяет выявить резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов. На исследуемом предприятии основным резервом является снижение цен на сырье, используемое в производстве. Мероприятиями по данному направлению могут служить пересмотр договоров с поставщиками или поиск новых, снижение транспортных расходов на перевозку материальных ресурсов. Еще одним резервом является снижение норм расхода сырья при производстве продукции. Это может быть достигнуто либо за счет новых видов сырья, либо за счет введения более экономного оборудования. Пример работы в данной области представлен ниже.

Как было замечено ранее, исследуемое предприятие использует только внешние источники покрытия потребности в материальных ресурсах. Однако наиважнейшим резервом повышения эффективности использования производственных запасов является использование внутренних источников. Внутренние источники повышения эффективности использования производственных запасов - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Особое значение для предприятия имеет последний фактор.

В настоящее время РУСПП “1-я Минская птицефабрика” располагает 27 птичниками, 18 из которых оснащены клеточным оборудованием отечественного производства БКН-3 или ЦБК-18, 9 - оборудованием “Big Dutchman” (Германия), а в птичнике №5 д. Паперня оборудование БКН-3, установленное в 1990 г. для дальнейшей эксплуатации непригодно в связи с низкой производительностью труда повышенным падежом птиц, нерациональным использованием производственных площадей.

Одновременная эксплуатация оборудования фирмы “Big Dutchman” и отечественного оборудования БКН-3 позволила выявить следующие недостатки последнего:

- система поения, оборудованная проточными поилками, не обеспечивает необходимую температуру воды и увеличивает ее расход в 4 раза;

- тросовая кормораздача не обеспечивает равномерной подачи кормов и приводит к большим потерям в результате их просыпа;

- низкая производительность труда.

Таким образом, на предприятии имеется сверхнормативный расход материальных ресурсов, который можно устранить с помощью ввода новой линии “Big Dutchman” в птичнике №5 д. Паперня. Расчет резервов роста объема продукции за счет экономии материальных ресурсов на основе норм расхода представлен в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Расчет резервов роста объема продукции за счет экономии материальных ресурсов на основе норм расхода

Материал	Норма расхода сырья, т. на производство 100 тыс. яиц при использовании БКН-3	Норма расхода сырья, т. на производство 100 тыс. яиц при использовании “Big Dutchman”	Экономия сырья, %
Комбикорм	0,16	0,13	23
Травяная мука	0,08	0,06	33,3
Мясокостная мука	0,1	0,08	25
Кормовой жир	0,1	0,07	42,8
Сыворотка	0,25	0,17	47

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, основным источником повышения эффективности использования материальных ресурсов на исследуемом предприятии использование внутренних источников, в частности: это сокращение отходов сырья, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

С помощью ввода новой линии “Big Dutchman” в птичнике №5 д. Паперня с учетом норм расхода общая экономия сырья и материалов составит 34,7%, что позволит увеличить выпуск продукции минимум на 28%.

Еще одним резервом повышения эффективности использования запасов РУСПП «1-ая Минская птицефабрика», характерным и для других предприятий АПК, является снижение остатков готовой продукции. На многих предприятиях большой удельный вес в оборотных активах предприятия занимает готовая продукция, особенно в последнее время в связи с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимости продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплате процентов по ним, росту кредиторской потребности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда. В настоящее время - это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства. Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту за-дачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пласт-масс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, син-тетическими без снижения качества продукции, сокращения от-ходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных pecypсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлече-ния в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных про-дуктов.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи: правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости цен-ностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат; выбор наиболее приемлемой оценки материалов в теку-щем учете; контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения; постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов; систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования; контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием; своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по срав-нению с установленными лимитами (нормами); своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, на-ходящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Анализ предприятия РУСПП «1-ая Минская птицефабрика» показал, что улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифи-цированных форм, повышение уровня механизации и автомати-зации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого по-рядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, по-луфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограни-чение числа должностных лиц, имеющих право подписи доку-ментов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материа-лов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное зна-чение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительны-ми приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Не-обходимо также внедрять эффективные формы предварительно-го и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их рас-ходованием, уделять больше внимания повышению достоверно-сти оперативного учета движения полуфабрикатов, комплек-тующих изделий, деталей и узлов в производстве сельскохозяйственной продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Экономика предприятия/ В.Я. Хрипач, Г.З. Суша, Г.К. Оноприенко; Под ред. В.Я. Хрипача. - Мн.: Экономпресс. 2000. - 464с.
Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535с.
«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)// НРПА РБ 12 сентября 2000г. №8/4116.
Фрунзе В. Классификация затрат на производство// Экономика. Финансы. Управление. 2002. №2. с. 7-13.
Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. Практикум: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 224с.
Лесневская Н. Калькуляция: виды и использование в управлении// Консультант бухгалтера. - 2000. - №10. - С. 62-67
Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 304с.
Экономика фирмы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 461с.
Экономика предприятия: Учеб. пособие/ Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, М.А. Зайцева и др.; Под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 383с.
Экономика фирмы: Учеб. пособие/ Т.В. Муравьева, Н.В. Зиньковская, Н.А. Волкова, Г.Н. Лиференко; Под ред. Т.В. Муравьевой. - М.: Мастерство, 2002. - 400с.
Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003, - 256с.
Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала в 3-х томах. Том. 2. - М.: МНИИПУ, 2002. - 784с.
Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие./ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 580с.
Русель А.Л. Анализ затрат на практике.// Экономика. Финансы. Управление. - 2003. - №7. - С. 95-101.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352с.
. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод пособ. - Мн.: Книжный дом, 2002.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис, 2001.
Экономика предприятия: Учебное пособие. В 4 ч. 1. Ресурсы предприятия / Под общ. ред. А.И. Ильина. - Бобруйск: БФ БГЭУ, 2000.
Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. - Мн.: ИНФРА-М, 1999.
Мартынов Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита. Мн.: БГЭУ, 2003 - 324 с.
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов по эконом. спец. - М.: финансы и статистика, 2001. - 143 с.
Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве, долгосрочные инвестиции и источники финансирования. - СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 1998. - 475 с.
Отраслевое приложение к журналу «Главный бухгалтер» «Строительство», 2003, №2 Шелег Т. стр 35. «Контроль за использованием материалов в строительстве»
.Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. пособ. / Под общ. ред. Дробышевского Н.П. - Мн.: БГЭУ, 1999. - 276 с.
Кашевская Р.А. Новые правила аудиторской деятельности // Право Беларуси - 2003, №38 - с. 50-54.
Фалейчик В. Комментарии к Закону “Об аудиторской деятельности” // Финансы, учёт, аудит - 2003, №2 - с. 57.
Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятии и в организациях. Мн.: Экаунт, 1996 - 74 с.
Тарловская И.Н. Учет затрат на производство и контроль за формированием себестоимости строительства монтажных работ. Дис. экон. наук. - Мн.: БГЭУ, 1997. - 121 с.
Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. Мн.: НО ООО БИП-С, 2003 - 212 с.
Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учёт и аудит. Мн.: Тетрасистемс, 2002 - 256 с.
Кореневский В.С. Совершенствование отчетности в Республике Беларусь на основе западного опыта // Бухгалтерский учет и анализ. - 2002. - № 9. - С. 28-33.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Мн.: Кн. дом, 2004 - 429 с.
Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие/ Н. П. Дробышевский. -Мн.: ООО «ФУА-информ».-2004-648с.
30.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В. И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. Ред. В. И. Стражева.- Мн.: Выш. Шк., 1998. - 398с.
31. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / Под общ ред. Кожарского В.В. - Мн.: «Экоперспектива», 1999г.
32. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Мн.: Амалфея, 2003г.
33. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. Стражева В.И. - Мн.: Высшая школа, 1998.
34. Лабынцев Н.Т., Ковалёва О.В. Аудит: теория и практика. М.: Приор, 2000 - 205 с.
35. Мартынов Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита. Мн.: БГЭУ, 2003 - 324 с.
36. Основы аудита: Уч. пос. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бух.уч., 2000 - 453 с.
37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Мн.: Новое знание, 2003 - 696 с.

Страницы: 1, 2