 |
РУБРИКИ |
Аудит денежных средств в МУП "Водоканал" |
РЕКОМЕНДУЕМ |
||
|
Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"p align="left">Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками" кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы посту-пивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются сум-мы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: * по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; * при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по: * покупателям и заказчикам по расчетным до-кументам, срок оплаты которых не наступил; * покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со сче-тами: Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка". Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91/1 "Прочие доходы". Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет "Авансы полученные" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При аудиторской проверке операций по расчетам с покупа-телями и заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупате-лями и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвя-занными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99. В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено, что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам. Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права соб-ственности на товар, то по общему правилу право собственнос-. 51, 52 счета денежных средств````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````ти переходит от поставщика к покупа-телю в момент отгрузки товаров и отражается запи-сью Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками", Кт 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат от-грузки по первичному документу и регистру сче-та 62 контролируется своевременность отражения операций. При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формиро-вания цены товара (продукции, работ, услуг) усло-виям дого-вора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупате-лям. Полнота и своевременность оплаты счетов по-купателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах аналитического учета. В ходе проверки анализируются факты просро-ченной дебиторской задолжен-ности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолжен-ности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического полу-че-ния предприятием-должником товаров - как без-надежная дебиторская задолжен-ность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях от-сутствует умысел. При проверке в МУП «Водоканал» не выявлены факты списания просроченной дебиторской заложенности. Аудитор проверяет наличие доказательств фак-тов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с мо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание дол-жника банкротом, постановление правоохранитель-ных органов о прекращении уголовного дела и т. п.). Истребованная дебиторская задолженность мо-жет числиться на балансе до ис-течения срока иско-вой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ). В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с покупателями и заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документа-ми. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы сос -тавлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подт-верждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров. 4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицамиВ процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расхо-ды, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых част-ными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и т.д. При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предп-риятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произ-веденных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу - это активно-пас-сивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записывают-ся суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.В учете составляются следующие проводки по счету 71 "Расчеты с подот-четными лицами":1. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды: Дт 25, 26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы" Кт 71 "Расчеты с под-отчетными лицами"3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров:Дт 10, 41 "Материалы", "Товары" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дт 19 "Налог на добавленную стоимость" Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Ра-счеты с подотчетными лицами".5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключа-ется в установлении соблюдения тре-бований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операци-онные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли при-казу руково-дителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоста-вляемых авансов. При проверке расходных кас-совых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частно-сти, на отражение осно-ваний для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ра-нее выданно-му авансу.Проверка своевременности представления аван-совых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отче-тов со сро-ками, предусмотренными в командиро-вочном удостоверении или в приказе руково-дителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие на-личные деньги под от-чет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по ис-течении сро-ка, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъяви-ть в бух-галтерию отчет об израсходованных суммах и про-извести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходи-мо далее проверить выполне-ние требований плана счетов об отражении подотчет-ных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 "Недостачи и поте-ри от порчи ценностей" (Дт 94, Кт 71) и последующее списание этих сумм. Провер-ка документальной обоснованности ис-пользования подотчетных сумм осуществляет-ся путем установления наличия и правильности офор-мления документов, подтвер-ждающих расходова-ние подотчетных сумм, и их последующего отражения.При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение уста-новленного предель-ного размера расчетов наличными денежными сред-ствами, осу-ществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным доку-ментам (накладная, счет-фактура, квитанция к при-ходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поста-вщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты сумми-руются и сравниваются с лимитом. В ходе аудиторской проверке в МУП «Водоканал» установлено, что на пред-приятии соблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не выявлено слу-чаев предоставления авансовых сумм под отчет лицам не отчитавшимся по ранее выданным авансам. Прослеживая корреспонденцию счетов, указан-ную в авансовых отчетах, ауди-тор обращает внима-ние на характер произведенных затрат:* расходы, связанные с производственной деяте-льностью (Дт 20-26, 44, Кт 71), следует отражать на счетах учета затрат;* расходы социального и непроизводственного назначения (Дт 84, Кт 71) списыва-ют-ся за счет собственных средств предприятия;* расходы капитального характера (Дт 08, Кт 71) и расходы, связанные с приоб-рете-нием МПЗ, включаются в покупную стоимость (Дт 10, 15, 16, Кт 71).Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает приз-нание факта слу-жебной командировки и проверку обоснованно-сти и правильности Расходов, связанных с команди-ровкой.Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает нали-чие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответст-вующими отметками о выбытии и прибы-тии; первичных документов, подтверждаю-щих рас-ходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предпри-ятия.Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибы-тии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в преде-лах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту команди-ровки и обратно определяются по данным прило-женных проездных документов воздушно-го, желез-нодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования. Затраты за пользование постельными принад-лежностями должны быть подт-верждены соответст-вующей справкой или отметкой, сделанной на би-лете. Расходы на проживание возмещаются команди-рованному на основе подтверж-дающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях на-логообложения данные расходы прини-маются только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50 % от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирова-ние мест в гостинице. При отсутствии подтвержда-ющих доку-ментов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата су-точных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.Целесообразность оплаты других расходов, на-пример, телефонных счетов, ус-танавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется прои-зводственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответст-вие номеру служеб-ного телефона организации. Расходы непроизводст-венного характе-ра, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных сред-ств (Дт 84, Кт 71) и включаться в со-вокупный доход работника для удержания подо-ход-ного налога. Аудитору следует провести арифмети-ческую проверку командирово-чных расходов в пре-делах норм и сверх норм.Проверка отражения в учете расчетов с подо-тчетными лицами проводится прослеживанием за-писей корреспондирующих счетов в авансовых от-четах и регист-ре по счету 71 "Расчеты с подотчет-ными лицами". Затраты на командировки, связан-ные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделе-нием сверхнормативных расходов.Выявленные при проверке несоответствия и от-клонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определя-ется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начислен-ных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).4.6 Уровень существенности и аудиторский рискОсновной целью аудита является установление досто-верности бухгалтер-ской отчетности МУП «Водоканал» и соответствия совершенных ими финансо-вых и хозяй-ственных операций нормативным актам, действующим в Российс-кой Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не долж-на устанавливать достовер-ность отчетности с абсолютной точностью, но обяза-на уста-новить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных от-ношениях понимается такая степень точно-сти показателей бухгалтерской отче-тности, при которой ква-лифицированный пользователь этой отчетности оказы-вает-ся в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать прави-льные экономические решения. Существен-ность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного по-льзователя такой информации. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы опреде-лить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Водоканал» финансовых и хозяйст-венных операций от требований нормативных актов, действующих в Российс-кой Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, пре-восходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный крите-рий - уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предель-ное значение ошиб-ки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользова-тель этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состо-я-нии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эконо-мические решения. При нахождении абсолютного значения уровня суще-ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчет-ности МУП «Водоканал»», подлежащего аудиту, да-лее на-зываемые базовыми показателями бухгалтерской от-четности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу № 4.1. Таблица № 4.1 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» за 2004 год.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в МУП «Водоканал», подлежащем проверке, определяются фи-нансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение за-несено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бух-галтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые оп-ределены внутренней инструкци-ей аудиторской фирмы и применяются на постоя-нной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат зано-сится в че-твертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четве-ртом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в боль-шую и (или) мень-шую сторону от остальных, он может отбросить такие зна-чения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую мож-но для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменило-сь бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расче-ты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. Среднее ариф-метическое показателей в столбце 4 составляет: (2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (608,76 - 2,7) / 608,76 • 100% = 99,56%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (1787 - 608,76) / 608,76 • 100% = 193,55%. Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наимень-шего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, прини-маем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (418,04 - 362,86) / 418,04 • 100% = 13,2 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: (453,62 - 418,04) / 418,04 • 100% = 8,51 % Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незна-чительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое сред-нее арифметическое составит: Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления состав-ляет: (418,04 - 418) / 418,04 • 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%. Аудиторский риск получается из равенства: Ар = Нр * Рк * Рн, где Ар - аудиторский риск, Нр - неотъемлемый риск (25 %), Рк - риск средств контроля (60 %), Рн - риск необнаружения. Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %. Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%. 5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учет-ной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма системати-зации информации, влекущие ее искажение. Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значитель-ных объемов ученой информации независимо от следующих факторов: Ш компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной; Ш компьютер используется организацией для обработки экономической инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета. При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохра няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором сис-темы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудито-ра необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в об-ласти информационных технологий. А также аудиторской организации целесо-образно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практичес-кого применения. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе ком-пьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положе-ния: Ш организационная форма обработки данных, например: обработку данных осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору; Ш форма бухгалтерского учета; Ш разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработ-ки данных; Ш система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольк-их компьютерах; Ш обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант; Ш обеспечение архивирования и хранения данных; Ш передача данных производится: с использованием каналов связи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры. В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета. На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции. Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютер-ной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки. Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки данных в части: Ш гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; Ш формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; Ш осуществления аналитических процедур; Ш расширения функций компьютерной системы. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно. При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации и т.д. 6. Аудиторское заключениеВ ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достовер-ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соста-вляет содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управ-ления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение ау-диторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляе-тся в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов). Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться: 1. следующие сведения об аудиторе: - организационно-правовая форма и наименование; - ее местонахождение; - номер и дата о государственной регистрации; - номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деяте- льности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; 2. следующие сведения об аудируемом лице: - организационно-правовая форма и наименование; - местонахождение; - номер и дата о государственной регистрации; - сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; 3. вводная часть; 4. часть, описывающая объем аудита; 5. часть, содержащая мнение аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная зако -нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отноше-нии которой проводился аудит. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторс-кой фирмы. В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нару-шения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят от-ражение в аудиторском заключении. Выводы и предложения В дипломной работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов. Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал». Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствии с «Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный кон-троль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществля-ет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк. На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета де-нежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных сред-ств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями). При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обра-тить внимание на правильность оформления первичных документов, их соотве-тствие договору. При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анали-за отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наиболь-ший приток и отток денежных средств. Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля дене-жных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации. В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки: · Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию. · Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главно-го бухгалтера. · Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незапо-лненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. · Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года. · Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприя-тия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Программа аудита
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
Руководитель аудиторской организации _______________ Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе
Страницы: 1, 2 |
|
© 2008 |
|