Актив баланса ООО "Белый замок"

1. Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей и порядок формирования
1.1 Сущность и состав бухгалтерского баланса
1.2 Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса
1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса
2. Порядок формирования актива баланса в организации ООО "Белый замок"
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО "Белый замок"
2.2 Основные положения учетной политики ООО "Белый замок"
2.3 Процедуры закрытия отчетного года в организации
2.4 Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период и содержание его статей
2.5 Рекомендации по совершенствованию формирования актива бухгалтерского баланса
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Бухгалтерский баланс на 1 января 2008 года
Приложение 3
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год
Приложение 4

Введение
Актуальность темы курсовой работы определяется в первую очередь, общей обязанностью для всех организаций составлять и предоставлять отчетность в сроки и в объеме, установленные законодательно, соблюдать требования к составлению и оформлению отчетности и оценки статей отчетов. В современном динамично меняющемся мире значимость бухгалтерского учета и отчетности многоаспектная и может быть рассмотрена в двух плоскостях - практической, т.е. с позиции практикующих бизнесменов и специалистов, и теоретической, т.е. в рамках теории бухгалтерского учета и финансов.

Бухгалтерский баланс, как форма отчетности, возник 300 лет назад, но в настоящее время он нисколько не утратил, совей значимости для собственников, инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности. Существуют различные подходы к определению сущности бухгалтерского баланса. В настоящее время в России проводится реформирование бухгалтерского баланса и отчетности. Реформа осуществляется под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности. Сейчас международные стандарты добровольно применяют в отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций с более чем 200 тыс. предприятий во многих странах мира.

В условиях рыночной экономики значительно возрастает требовательность к бухгалтерской отчетности. Российские организации в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблему прозрачности и читаемости итоговой бухгалтерской информации, опираясь на нормативные документы, регулирующие составление отчетности в России. Таким образом, актуальность бухгалтерского баланса как экономической категории не только не потеряна, а приобретает большую значимость в современных экономических условиях.

Объектом исследования в работе является актив бухгалтерского баланса. Предметом исследования в работе оценка статей актива бухгалтерского баланса и техника его составления.

Объектом наблюдения выступает организация ООО "Белый замок". Основной деятельностью предприятия является производство молочной и кисломолочной продукции.

Целью курсовой работы является исследование формирование актива бухгалтерского баланса в организации ООО "Белый замок".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущности бухгалтерского баланса и порядка составления актива баланса в соответствии российскими нормативными актами;

изучить основные положения учетной политики ООО "Белый замок";

рассмотреть особенности формирования актива бухгалтерского баланса в ООО "Белый замок" на 01.01.2008 год.

Работа состоит из двух глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Источником информации при написании работы служили нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; учетные регистры ООО "Белый замок", а также бухгалтерская отчетность предприятия; учебные пособия.

1. Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей и порядок формирования
1.1 Сущность и состав бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных финансового учета с целью предоставления информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, необходимо руководствоваться [10. с.589]:

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н.;

Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н и другими нормативными актами.

Отметим, что данные нормативные документы связаны с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Из всех форм отчетности важнейшей является баланс.

На предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые приводят к движению, изменению хозяйственных средств и источников их образования. Все эти изменения находят отражение на счетах бухгалтерского учета. Однако на практике существует потребность в том, чтобы сделать моментный снимок этого движения, который показал бы состояние имущества и источников его формирования на определенную дату.

Составление баланса - завершающий этап бухгалтерского учета, во время которого осуществляется подсчет итогов показателей. Это процесс связан с использованием данных синтетического и, в ряде случаев, аналитического учета.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ отражения в денежной оценке на определенную дату финансовое положение организации. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций [13. с.115].

Чтобы лучше понять сущность баланса, как элемента финансовой отчетности, необходимо рассмотреть теорию отчетности как таковую.

В последние годы возросло число попыток экономической интерпретации учетных данных. Зарубежные специалисты выделяют два подхода к выбору экономических аспектов бухгалтерского учета и отчетности: макроэкономический и микроэкономический.

Макроэкономический подход состоит в определении влияния отчетных данных на экономические показатели отрасли или страны в целом. Национальные экономические цели требуют такой отчетности, которая стимулировала бы увеличение дивидендов и капитальных вложений во время экономического спада и сдерживала инвестиции в период инфляции. Одно из следствий подхода состоит в том, что отчетность создает правовую базу для исчисления устойчивых доходов, использования резервов и гибких методов начисления амортизации [12. c.45].

Микроэкономический подход к теории отчетности предполагает выявления эффекта альтернативных отчетных процедур. Современная теория ориентирована на то, что предприятие как экономическая единица оказывает воздействие на экономику через операции и взаимодействие с другими предприятиями на рынке. Теоретики склоняются к мнению, что если в отчетности информация представлена достаточно полно, то не столь важно как она отражается. То есть варианты признания дохода независимым от рыночной ситуации, так как в любом случае полно отражают факты хозяйственной жизни [12. c.46].

Обычно считается, что самыми важными потребителями отчетов вне организации это акционеры и другие инвесторы, кредиторы и чиновники правительственных учреждений. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости. Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответ на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово "баланс" означает равновесие).

Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива.

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала [10. с.590]:

1. Под активами понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию

2. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

3. Капитал же представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [8. с.37].

В качестве капитала могут быть выделены средства внесенные акционерами, прибыль, резервы и другие.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций). Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставляется сумма, называется статьей. Фома баланса российских организаций предусматривает деление его показателей на пять разделов.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен объединять средства в актив по разделам [10. с.599]:

"Внеоборотные активы"

"Оборотные активы"

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен объединять в пассив источники образования средств по разделам [9. с.599]:

"Капитал и резервы"

"Долгосрочные обязательства"

"Краткосрочные обязательства".

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению [10. с.600].

Отдельные показатели (строки) актива и пассива (статьи) отражают состояние различных видов хозяйственных средств и источников этих средств.

Согласно действующему законодательству баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно получить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Предоставляется бухгалтерский баланс не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. При этом, отчетным годом считается для всех организаций календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Итак, существуют различные подходы к определению сущности бухгалтерского баланса как элемента финансовой отчетности. Но все авторы выделяют основную задачу бухгалтерского баланса - показать собственнику, инвестору, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для полследующего анализа как внутренними, так и внешними пользователями.

1.2 Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса
Под активами, как уже было отмечено в первом параграфе, понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально - производственных запасов и т.д. поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшие распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса [11. c.325]:

По предметно - вещественной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией.

Другой подход - затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. основной акцент делается на сам факт вложения средств. при этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Представление информации в балансе тесно связано с понятием оценка. Оценка имущества и обязательств имеет большое значение для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств. При этом оценка имуществ и обязательств определяется как "способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении". Имущества, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в валюте РФ (в рублях). Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим состав и оценку статей первого раздела актива баланса "Внеоборотные активы".

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак); деловая репутация организации и организационные расходы и другое. Указанные активы могут быть внесены учредителями предприятия в счет их вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (линейный способ). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (в разделе 3 формы №5).

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации или в запасе по остаточной стоимости. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия [9. c.42]:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временной пользование и владение или во временное пользование;

б) объект обираются использовать в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оценка основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005г. №147н).

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По статье "Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно - монтажные работы, приобретение основных или нематериальных активов. Незавершенное строительство отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика. Кроме этого, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование и другое), предоставляемые за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода. Доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение, расходы по доставке, монтажу и установке.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются финансовые вложения сроком обращения более 12 месяцев. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений, не оплаченных полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Оборотные активы предприятия представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности в денежной оценке. Иначе говоря, оборотные активы (средства) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования в производственном процессе, для продажи и перепродажи. В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

К бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов, согласно ПБУ 5/01, принимаются активы [14. c.26]:

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

По статье "Запасы" отражаются: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов, прочие запасы. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары в организациях, занятых в торговле, отражаются по стоимости их приобретения. Незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

По статье "Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, основным средствам, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей "Дебиторская задолженность" сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5. группа статей "Дебиторская задолженность" является комплексной и включает следующие элементы: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; векселя к получению, авансы выданные; задолженность участников по взносам в уставный капитал и прочие дебиторы.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложения предприятия в ценные бумаги и так далее.

По статье "Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

По статье "Прочие оборотные средства" показываются суммы, не нашедшие отражение по другим статьям раздела "Оборотные активы".

Правила оценки статей актива баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, а значительная часть статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статьям "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10,15 и 16 [10. с.601]

При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с ПБУ 1/98 учетной политики. Учетная политика организаций предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также как и бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности российских предприятий, определены Федеральным Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

В соответствии с этими требованиями, выделяются следующие принципы формирования бухгалтерского баланса [13. c.112]:

1. Достоверность и полнота - означают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

2. Нейтральность означает, что при формировании отчетность должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности.

3. Целостность означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных об всех хозяйственных операциях.

4. Последовательность означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса.

5. Сопоставимость означает, что в отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному.

6. Принцип соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

7. Правильное оформление связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и главным бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий [13. c.113]:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2. Порядок формирования актива баланса в организации ООО "Белый замок"
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО "Белый замок"
Учредительным документом ООО "Белый замок" является учредительный договор и устав. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов.

Устав ООО "Белый замок" был утвержден учредителем 12.02.2003 г. зарегистрирован администрацией г. Заринска 18.02.2003г. В учредительных документах отражается порядок управления предприятием; реорганизация и ликвидация общества; порядок перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу; выход участника из общества. Уставный капитал организации составил 300 тыс. руб. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от деятельности организации. Увеличение уставного капитала может осуществляться за чет имущества ООО "Белый замок" или за счет дополнительных вкладов его участников.

Общее руководство организации осуществляется высшим руководством и включает в себя взаимодействие с внешней средой, определение стратегии предприятия, принятие наиболее важных оперативных решений, организация работ, подбор, мотиваций персонала. Высшим органом управления ООО "Белый замок" является общее собрание участников. Один раз в год проводится годовое Общее собрание. При подготовке общего собрания подлежат представлению годовой отчет ООО "Белый замок", заключение ревизионной комиссии или аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов организации.

Директор определяет организационную структуру ООО "Белый замок", распоряжается имуществом организации, организует бухгалтерский учет и отчетность и осуществляет другие решения по вопросам, связанным с текущей деятельностью организации.

Основная деятельность организации - производство молочной и кисломолочной продукции (молоко, йогурт, кефир, ряженка, сметана и др.). В организации поставлено новое производственное оборудование. Поставщиками сырь для производства готовой продукции являются крестьянские хозяйства и сельскохозяйственные предприятия края.

ООО "Белый замок" в основном реализует готовую продукцию за безналичный и наличный расчет торговым организациям г. Заринска, г. Барнаула, г. Бийска и др. Покупателями готовой продукции предприятия являются ООО "Объединение хлеб", ООО "Империя, ООО "Сибирь", ООО "Блик" и другие организации. Объем реализации определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданную им готовую продукцию зачисленных на расчетный счет, или зафиксированный в кассовом приходном ордере. Основные экономические показатели организации ООО "Белый замок" отражены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ООО "Белый замок", тыс. руб.

Показатели	2006г.	2007г.	Абсолютное отклонение
1	Выручка от реализации товаров	5678	5990	+312
2	Себестоимость реализации товаров	5490	5009	-481
3	Валовая прибыль	188	981	+793
4	Коммерческие расходы и управленческие расходы	78	74	-4
5	Прибыль от продаж	110	907	+797
6	Чистая прибыль отчетного года	73	460	+387
7	Рентабельность продаж,% (п.5: п.1)	1,3	7,7	+6,4
8	Средняя остаточная стоимость основных средств	906	687	-219
9	Средняя стоимость оборотных активов	3582	3608	+26
10	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (п.1: п.10)	1,59	1,66	+0,07

В 2006 году ООО "Белый замок" оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 0,51 оборота и составила на конец года 1,73 оборота. Следовательно, на каждый рубль оборотных активов предприятия приходится 1,73 рублей выручки от реализации. В результате снижения себестоимости проданной продукции на 481 тыс. руб. валовая прибыль выросла на 793 тыс. руб. и составила на конец года 981 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы также были сокращены на 4 тыс. рублей. Прибыль от продаж выросла на 797 тыс. руб. и составила 907 тыс. рублей. Чистая прибыль предприятия ООО "Белый замок" в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросла на 387 тыс. руб. и составила 460 тыс. руб. Рентабельность производства выросла на 6,4% и составила на конец года 7,7%.

2.2 Основные положения учетной политики ООО "Белый замок"
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами; установленными Законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и учетной политики. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Организация ООО "Белый замок" самостоятельно разрабатывает учетную политику, определяет, в пределах установленных законодательством, методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н (новый план счетов применяется с 2002г) и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Служба бухгалтерии предприятия ООО "Белый замок" состоит из четырех бухгалтеров, одного кассира и главного бухгалтера. Обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены согласно должностной инструкции. Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 1.

Рис.1. График документооборота в организации ООО "Белый замок"

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных документов, составленных по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/01, утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000г. №91н.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.2001. №44н. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы" по учетной стоимости, с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании запасов на нужды организации оценка производится по себестоимости каждой единицы запасов. Аналитический учет запасов ведется оперативно - бухгалтерским методом.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом на склад готовая продукция принимается по нормативной себестоимости, с учетом отклонений от фактической себестоимости. Учет ведется на счете 43 "Готовая продукция", без использования счета 40 "Выпуск продукции".

ООО "Белый замок" создает резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящую оплату отпусков и на ремонт основных средств.

Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. Выручка принимается к бухгалтерскому учету по методу отгрузки, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н с учетом отраслевых особенностей. Расходы на производство готовой продукции учитываются по сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж.

2.3 Процедуры закрытия отчетного года в организации
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному графику.

Процедурами закрытия отчетного периода называются мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящиеся к разным отчетным периодам. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который совпадает с календарным (с 1 января по 31 декабря включительно).

Одной из основных процедур закрытия отчетного периода является инвентаризация. Согласно п.2 ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой отчетности необходимо провести полную инвентаризацию всего имущества предприятия.

В конце каждого отчетного года в организации ООО "Белый замок" проводится выборочная инвентаризация всех видов имущества. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете, то есть бухгалтерскими записями отчетного года. Источники покрытия по факту недостач устанавливаются приказами за подписью руководителя организации.

В ходе исследования достоверности показателей отчетности за 2007г., были выявлены незначительные расхождения между показателями бухгалтерского баланса и фактическим наличием материальных запасов и основных средств. Ошибки были допущены именно по тем видам имущества, по которым инвентаризация перед составлением отчетности проводилась выборочная.

Так, например, по данным сводных ведомостей сумма материальных ценностей составляла на конец 2007 года 671223 руб. Фактически стоимость материальных ценностей равна 671523 руб. (не учтены фасовочные пакеты общей стоимостью 300 рублей). Таким образом, здесь еще наблюдается ошибка в округлении значений показателей отчетности. Фактически по строке 211 бухгалтерского баланса на конец 2007 года (на 01.01.2008г) должна была проходить сумма в 672 тыс. руб.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода. До начала этой работы в организации осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обработка первичных документов по завершению отчетного периода не проводится. С 1 января отчетного года вводится новая нумерация первичных документов, но при этом не осуществляется регистрация последних номеров первичных документов.

После первого числа следующего за отчетным годом главный бухгалтер утверждает и подписывает учетные регистры по синтетическим счетам учета за последний месяц. Данные из учетных регистров синтетического учета не позднее 15 января разносятся в Главную книгу. Чтобы исключить пропущенных данных или повторных записей в каждом учетном регистре делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем по каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец года.

При обработке учетных регистров по окончании отчетного года в них вносятся все санкционированные корректировки. К корректировкам, отражаемым заключительными оборотами декабря, относятся: отражение результатов инвентаризации; использование прибыли прошлых лет (реформация баланса). Все санкционированные исправления проводи главный бухгалтер.

Реформацию баланса осуществляет главный бухгалтер. Перед тем, как в учетных регистрах отражается использование чистой прибыли, главный бухгалтер проверяет правильность формирования показателя прибыли отчетного года. А именно он убеждается, что результативные счета не имеют сальдо на конец года, отражены результаты инвентаризации, на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В течение года финансовый результат предприятия отражался на счете 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет нераспределенной прибыли организован таким образом, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств.

В конце отчетного 2007 года была проведена реформация баланса. Последними оборотами декабря счет 99 "Прибыли и убытки" был закрыт, и прибыль, полученная организацией в отчетном году, была списана на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сумма - 460 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль ООО "Белый замок" в 2007 году составила 460 тыс. руб. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Решение о распределении чистой прибыли принимается учредителями организации в начале года, следующего за отчетным. Так, общим собранием участников, часть прибыли в сумме 180 тыс. руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Таким образом, на конец отчетного 2007 года нераспределенная прибыль организации составила 363 тыс. руб. При этом нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между участниками общества и осталась в распоряжении предприятия.

По завершению всех процедур закрытия отчетного периода, составляется Сводная сальдо - оборотная ведомость (приложение 1). Она составляется по данным Главной книги. Так, по данным сальдо - оборотной ведомости общее сальдо по активным и пассивным счетам на конец 2007 года составило 3554 тыс. рублей. При корректировке этой суммы на остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" (основные средства показываются по остаточной стоимости) на сумму 323 тыс. руб. получим валюту баланса на конец 2007 года в сумме 3231 тыс. руб.

На основе данных сальдо - оборотной ведомости на предприятии ООО "Белый замок" составляется бухгалтерский баланс за отчетный период.

Итак, при изучении процедур закрытия отчетного периода в организации ООО "Белый замок" было выявлено, что некоторые их них не соблюдаются. Так, не проводится полная инвентаризация всех видов имущества, обработка первичных документов по завершению отчетного периода.

2.4 Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период и содержание его статей
При заполнении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер предприятия ООО "Белый замок" руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утвержденным приказом Минфина от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 №31н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н). Форма №1 по ОКУД имеет код 0710001.

Составляя баланс, главный бухгалтер соблюдал два основных правила:

во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства и д. р) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указываются по состоянию на отчетную дату - 31 декабря 2007 года, в тысячах рублей без десятичных знаков.

На начало отчетного года суммы по статьям актива баланса переносятся из бухгалтерского баланса на 01.01.2007 года.

Рассмотрим формирование каждой статьи актива бухгалтерского баланса организации ООО "Белый замок" на 01.01.2008 года (приложение 2).

Так, нематериальных активов организация на конец года не имеет.

По статье 120 "Основные средства" отражаются основные средства организации по остаточной стоимости, то есть сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений. Таким образом, в балансе на конец года показывается сумма в 604 тыс. руб. (927 тыс. руб. - 323 тыс. руб.).

Так как актив баланса организации не имеет больше статей, итог первого раздела на конец 2007 года составил 604 тыс. руб.

Во втором разделе баланса в подразделе "Запасы" по соответствующим статьям показываются остатки материальных запасов. Из-за отсутствия денежных средств в отчетном году было закуплено меньше сырья и материалов для производства продукции. При этом для производства использовались сырье, имеющееся на складе предприятия. Так, по статье 211 показываются остатки материальных ценностей, учитывающихся на счете 10 "Материалы", с учетом отклонений, остатков по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". На конец отчетного периода материалы организации составили 671 тыс. руб. (544 тыс. руб. + 127 тыс. руб.).

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) отражаются остатки незавершенного производства по счету 20 "Основное производство" в сумме 119 тыс. руб. Суммы издержек обращения приходящиеся на остаток нереализованных товаров равна нулю.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается остаток готовой продукции на складе предприятия, учитываемой по счету 43 "Готовая продукция" в сумме 278 тыс. руб. Остатки готовой продукции на складе также сократились на 774 тыс. руб.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога по приобретенным материалам, малоценным предметам, товарам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет. По статье показывается сумма остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в размере 55 тыс. руб.

Дебиторская задолженность организации не составляет трех месяцев и поэтому показывается в балансе как краткосрочная. Суммы дебиторской задолженности отражаются в балансе в суммах вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ее правильными.

По статье "Покупатели и заказчики" показываются по договорной стоимости отгруженной готовой продукции покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации. В учетной политике выручка от реализации признается по отгрузке готовой продукции для целей налогообложения. Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" составляет на конец отчетного года 1062 тыс. руб.

По статье "Денежные средства" находят отражения остатки имеющихся у организации денежных средств на расчетном счете и находящиеся в кассе организации. Так, остатки по счету 51 "Расчетный счет" на конец отчетного периода составили 442 тыс. руб., в кассе организации остатки денежных средств отсутствуют. Организация не имеет другие счета (валютные, специальные) в кредитных организациях.

Итог по второму разделу бухгалтерского баланса определяется расчетным путем, то есть сложением всех статей по второму разделу. На конец 2007 года итог по второму разделу баланса составил 2627 тыс. руб. (1068 тыс. руб. + 55 тыс. руб. + 1062 тыс. руб. + 442 тыс. руб).

По статье 300 "Баланс" показывается сумма имущества организации по составу и размещению. То есть сумма первого и второго раздела актива баланса. Баланс организации ООО "Белый замок" на конец 2007 года составил: на начало года 5071 тыс. руб. на конец года 3231 тыс. руб.

2.5 Рекомендации по совершенствованию формирования актива бухгалтерского баланса
В ходе изучения особенностей формирования бухгалтерского баланса в организации ООО "Белый замок" было установлено, что показатели баланса достоверны, оценка статей баланса произведена правильно. Выявленные в ходе проверки ошибки в бухгалтерском балансе незначительны, и не могут повлиять на результаты финансового анализа.

При этом отметим, что не все организационные вопросы по поводу процедур закрытия отчетного периода отражены в учетной политике. Кроме того, в организации некоторые процедуры закрытия отчетного периода не соблюдаются.

Очень важно для организации снизить риск недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо составить и утвердить главным бухгалтером процедуры закрытия отчетного периода. При разработке указанных процедур целесообразно определить перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственность исполнителей, а также порядок внутреннего контроля.

Процедуры закрытия отчетного периода должны быть отражены в организационном разделе учетной политики. Детально регламентировать процедуры закрытия отчетного периода в учетной политике не всегда целесообразно. Отдельные вопросы технологии обработки учетной информации могут быть оформлены специальным внутренними документами, утвержденными руководителем. Рекомендованный элемент учетной политики "Процедуры закрытия отчетного периода" представлен в таблице 2.2 (см. Приложение 4).

Особое внимание следует уделить ознакомлению ответственных исполнителей с процедурами, входящими в сферу их компетенции.

Страницы: 1, 2