Учет и анализ капиталов банка :: ПЛАНЕТА РЕФЕРАТОВ

- балансы на последнюю отчетную дату, предшествующую дате перечисления средств в оплату уставного капитала банка, с отметками органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также балансы на дату внесения средств в уставный капитал банка, подтверждающие наличие и достаточность у инвесторов собственных средств;

- аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности участников - юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за последний год Деятельности (за исключением юридических лиц, с даты государственной регистрации которых прошло менее одного отчетного года);

- расчет показателя чистых активов (собственных средств) и коэффициента текущей ликвидности;

- платежные поручения с отметкой об исполнении, свидетельствующие об оплате акций;

- акты приема-передачи материальных активов участника на баланс банка;

- нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности на банковское здание, переданное инвестором в качестве оплаты акций.

Подразделение территориального учреждения Банка России на основании полученных документов в срок, не превышающий 10 дней с момента получения всех необходимых документов, проверяет правомерность оплаты уставного капитала и направляет заключение в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм.

После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала банка, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг банка, регистрирующий орган в течение 2 недель регистрирует отчет об итогах выпуска.

Также он разрешает использовать рублевые средства, находящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Центральном Банке РФ. Накопительный счет по сбору средств по подписке за акции закрывается.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств:

1. Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России».

Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

2. И одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:

а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций:

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306;

б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым сЧетам покупателей акций.

Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между пеной размещения акций и их номинальной стоимостью.

Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:

Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.

Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

В соответствии с методикой изложенной Сидоренко С.Ю., неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданная в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:

Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»

Кт счета 99999.

Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.

2.2 Организационно методические аспекты добавочного капитала и фондов кредитной организации

Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете №106 «Добавочный капитал». Разбивка по счетам второго порядка отражает источники его формирования. В Плане счетов выделены три счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала:

- 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

- 10602 «Эмиссионный доход»;

- 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)».

Все счета пассивные.

Средства на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» формируются за счет прироста стоимости имущества при его переоценке. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. Кредитуется (формируется) счет 10601 в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества. Суммы, зачисленные в кредит счета, как правило, не списываются. Счет может дебетоваться только в следующих случаях:

- при реализации (выбытии) имущества в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета - Дт 10601 / Кт 612 «Реализация (выбытие) имущества банков»;

- при снижении стоимости ранее переоцененного предмета имущества в соответствии с правилами переоценки в пределах остатка по лицевому счету данного предмета имущества в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета - Дт 10601 / Кт 604 «Основные средства банков»;

- при направлении средств на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников (см. ранее в теме «Учет операций с уставным капиталом» капитализацию собственных средств).

Средства на счете 10602 «Эмиссионный доход» формируются одновременно с уставным капиталом банка. Наличие остатка по счету возможно и в акционерном, и в неакционерном банке. Открывается один лицевой счет.

В акционерном банке лицевой счет предназначен для учета эмиссионного дохода в классическом понимании указанного выражения, то есть для учета разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью, полученной банком в период эмиссии акций.

По кредиту счета 10602 проводится (формируется) эмиссионный доход банка:

а) в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» одновременно с формированием уставного капитала при регистрации отчета об итогах выпуска акций;

б) в корреспонденции с иными денежными счетами при оплате акционерами неоплаченной суммы уставного капитала после регистрации отчета об итогах выпуска:

В неакционерном банке открывается лицевой счет с названием «Доход, полученный при формировании уставного капитала неакционерного банка». По кредиту этого счета проводится доход банка:

- в виде превышения рублевой оценки оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет кредитной организации над номинальной стоимостью долей при их оплате в иностранной валюте;

Вне зависимости от организационно-правовой формы банка, суммы, зачисленные в кредит счета 10602, как правило, не списываются. Счет может дебетоваться только в случае направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

На счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» учитываются суммы уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций (долей). Аналитический учет ведется на одном лицевом счете.

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала: Дт 102, 103, 104 /Кт 10604.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) банка:

- на погашение убытков предшествующих лет - Дт 10604 / Kт 70402 «Убытки предшествующих лет»;

- на увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России, - Дт 10604 / Кт 102, 103, 104.

После осуществления указанных по дебету счета 10604 бухгалтерских проводок уставный капитал банка не должен превышать его собственные средства (капитал).

В плане счетов предусмотрены следующие балансовые счета второго порядка к счету 107 «Фонды»: 10701 «Резервный фонд»; 10702 «Фонды специального назначения»; 10703 «Фонды накопления»; 10704 «Другие фонды».

Все счета по учету фондов пассивные. По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах. По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.). Использование средств со счетов фондов производится только в пределах наличия сумм на этих счетах.

Банком России в зависимости от источника формирования (прибыль текущего года и прибыль предшествующих лет) предлагалось (на усмотрение кредитной организации) открыть как минимум два лицевых

счета на каждый из фондов сформированных за счет прибыли отчетного (текущего) года и за счет прибыли предшествующих лет. В этом случае по окончании отчетного года после утверждении общим собранием банка его финансовой отчетности и произведенного формирования фондов, осуществляется перенесение остатков с лицевых счетов «…отчетного года» на лицевые счета «…предшествующих лет».

Резервный фонд создается кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности. Порядок формирования и использования резервного фонда устанавливается кредитной организацией самостоятельно (в Уставе) в соответствии с гражданским законодательством.

Средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете 10701 «Резервный фонд».

Формирование резервного фонда отражается в учете следующими проводками:

1. При формировании из текущей прибыли по установленным (во внутреннем Положении) нормативам в течение года - Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» /Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «…из прибыли отчетного года».

По окончании года и после утверждения произведенного формирования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» / Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

2. При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

3. При формировании по решению общего собрания банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет - Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» / Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

4. При перераспределении средств из фондов специального назначения и других фондов, входящих в расчет капитала банка - Дт 10702, 10704 по лицевым счетам «…созданные за счет прибыли предшествующих лет и входящие в расчет капитала банка» / Кт 10701 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

Использование резервного фонда отражается в учете следующими проводками:

1. При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10701 по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» /Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

2. При направлении средств фонда на погашение убытков по итогам отчетного года - Дт 10701 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» / Кт 70402. «Убытки предшествующих лет» (счет 70402 возникает при переносе по окончании года заключительными оборотами убытка отчетного года со счета 70401 «Убытки отчетного года» на счет 70402 «Убытки предшествующих лет»).

3. При капитализации части резервного фонда - Дт 10701 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» /Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из резервного фонда.

Фонды специального назначения (экономического стимулирования) создаются банком для материального поощрения (премирование, материальная помощь, поддержка ветеранов банка, фонд несчастных случаев), социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсационные выплаты на питание), оказания благотворительной помощи и иных мероприятий в соответствии с внутренним Положением об этих фондах. Фонды специального назначения, за редким исключением, не могут входить в состав собственных средств (капитала) кредитной организации, так как их использование приводит к уменьшению имущества кредитной организации (выдача премий, оказание помощи и т.п.).

Для учета фондов специального назначения в Плане счетов предусмотрен пассивный счет второго порядка №10702. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому созданному банком фонду.

Формирование фондов специального назначения отражается в учете следующими проводками отдельно по каждому фонду:

1. При формировании из текущей прибыли - Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» / Кт 10702 «Фонды специального назначения» по лицевому счету конкретного фонда «…из прибыли отчетного года», а также с указанием «входящий в капитал» или «не

входящий в капитал», в зависимости от того, уменьшает ли использование этого фонда имущество кредитной организации.

По окончании года и после утверждения произведенного формирования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10702 по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» /Кт 10702 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

2. При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10702 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» с указанием «входящий в капитал» или «не входящий в капитал».

3. При формировании по решению общего собрания банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет - Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10702 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» с указанием «входящий в капитал» или «не входящий в капитал».

4. При перераспределении средств из резервного фонда и других фондов: - Дт 10703, 10704 /Кт 10702 по соответствующему лицевому счету.

Использование каждого конкретного фонда специального назначения производится только на цели, для которых он был сформирован, и в порядке, закрепленном во внутреннем положении (положениях) о фондах.

Использование фондов отражается в учете следующими проводками:

1. При использовании фондов, не входящего в состав капитала кредитной организации, по целевому назначению (материальное поощрение работников; социальное развитие банка, благотворительность и пр.) - Дт 10702 соответствующий лицевой счет / Кт получателя средств (20202, расчетный счет, корсчет).

2. При использовании фондов, входящих в состав капитала кредитной организации, по целевому назначению:

- при погашении работником банка льготного кредита одновременно с проводкой по закрытию ссудного счета выполняется проводка Дт 10702 «Источник выдачи льготных кредитов работникам банка» / Кт 10702 соответствующий лицевой счет, за счет которого было проведено ранее формирование этого фонда при выдаче кредита;

- при долевом участии в строительстве (если построенный объект не будет учитываться на счетах по учету основных средств) - Дт 10702 «Средства для долевого участия в строительстве» /Кт 30102, расчетного счета и одновременно Дт 91206 «Средства на строительство, переданные в порядке долевого участия» /Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами».

3. При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10702 по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» /Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

4. При направлении средств фонда на погашение убытков - Дт 10702 по соответствующему лицевому счету / Кт 70401 «Убытки отчетного года» или 70402 «Убытки предшествующих лет».

5. При капитализации фонда - Дт 10702 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» /-Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из фонда специального назначения.

6. При перераспределении между фондами - Дт 10702 / Кт 10701, 10703, 10704 по соответствующим перераспределению лицевым счетам.

Фонды накопления (пассивный счет второго порядка 10703) предназначены для финансового обеспечения производственного и социального развития банка и иных мероприятий по созданию нового имущества. Остаток средств на счетах фондов накопления характеризует, сколько средств банк за время своего существования направил на финансирование капитальных вложений. Исходя из своего назначения, фонды накопления входят в расчет капитала банка.

Формирования фондов накопления отражается проводками:

1. При формировании из текущей прибыли - Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» /Кт 10703 «Фонды накопления».

2. При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10703.

3. При формировании по решению общего собрания банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет - Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10703.

4. При перераспределении средств из других фондов - Дт 10702, 10704 /Кт 10703 по соответствующим лицевым счетам.

Фонды накопления не списываются за исключением предусмотренных вариантов их использования:

1. При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10703 / Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

2. При направлении средств фонда на погашение убытков по итогам отчетного года - Дт 10703 /Кт 70402 «Убытки предшествующих лет».

3. При капитализации средств фонда - Дт 10703 / Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из фонда.

4. При перераспределении между фондами части фонда накопления - Дт 10703 / Кт 10701, 10702, 10704 по лицевым счетам «…созданные за счет прибыли предшествующих лет и входящие в расчет капитала банка».

Формирование фондов из прибыли отражается в учете следующими проводками:

1. При формировании из текущей прибыли по установленным (во внутреннем Положении) нормативам в течение года - Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» /Кт 10704 «Другие фонды» по лицевому счету «…из прибыли отчетного года».

По окончании года и после утверждения произведенного формирования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10704 по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» /Кт 10704 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

2. При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10704 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

3. При формировании по решению общего собрания банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет - Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10704 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет».

4. При перераспределении средств из резервного фонда и фондов специального назначения - Дт 10702, 10703 / Кт 10704 по соответствующим лицевым счетам.

Использование других фондов, сформированных из прибыли, отражается в учете следующими проводками:

1. При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10704 по лицевому счету «…из прибыли отчетного года» / Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

2. При направлении средств фонда на погашение убытков по итогам отчетного года - Дт 10704 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» /Кт 70402 «Убытки предшествующих лет».

3. При капитализации фондов - Дт 10704 по лицевому счету «…из прибыли предшествующих лет» / Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из резервного фонда.

4. При перераспределении между фондами - Дт 10704 / Кт 10701, 10702, 10703 по соответствующим лицевым счетам.

Другие фонды учитываются на отдельных лицевых счетах к балансовому счету 10704 «Другие фонды». В них входят фонды, за счет использования которых финансируются различные мероприятиям, которые не могут быть отнесены к экономическому стимулированию деятельности банка. Формирование и использование «Других фондов», сформированных из прибыли кредитной организации, регламентируется внутренними документами банка.

2.3 Методика анализа капитала

В основе организации и проведения экономического анализа в коммерческом банке лежит общая методика практической аналитической работы, содержание которой основано на теории экономического анализа. Однако сущность банка и специфика его деятельности, как объекта исследования, обусловливает некоторые особенности методики экономического анализа, проводимого в коммерческом банке.

Выполняя свои функции (кредитно-расчетное, кассовое и другое обслуживание), коммерческие банки взаимодействуют со своими партнерами - предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и другими субъектами рыночных отношений.

Наиболее ярким примером взаимодействий банка с партнерами могут служить кредитные отношения, возникновение которых обусловливается такими объективными условиями, как:

- образование свободных денежных средств в народном хозяйстве в результате их кругооборота;

- наличие субъекта банковской деятельности, который мог бы аккумулировать свободные средства и предоставлять объектам предпринимательской деятельности, нуждающихся в них, в виде ссуд;

- наличие кредитоспособных юридических и физических лиц - ссудозаемщиков;

- наличие эффективных кредитуемых мероприятий (объектов).

Осуществление кредитных отношений требует от банка проведения экономического анализа не только собственно своей деятельности, а и деятельности своих партнеров (в основном ссудозаемщиков, в числе которых могут быть и другие банки). При этом особое внимание уделяют анализу деятельности банков-ссудозаемщиков, так как их кредитные отношения в современных кризисных условиях обостряются, межбанковский кредит становится опасным и рискованным. Многие банки отказываются от выполнения своих обязательств по гарантийным письмам. Поэтому некоторые банки создают у себя аналитические службы для проведения анализа балансов и другой отчетности таких банков.

Таким образом, коммерческие банки проводят внутренний и внешний экономический анализ.

Внутренний анализ необходим для управления деятельностью банка, в частности, для обоснования бизнес-плана, оценки его выполнения, раскрытия причинно-следственных связей между совершаемыми банком операциями и конечным результатом - сформированными пассивами и активами, а также прибылью, изыскания резервов возможного увеличения прибыли, оценки устойчивости финансового положения банка, его платежеспособности. Важное значение имеет экономический анализ для определения выгодности вложения кредитных ресурсов, оценки риска и определения перспектив развития банка.

Оценка имеющихся возможностей банка позволяет сбалансировать их с рыночными запросами, выработать основные программы развития и поведения банка на рынке, создать адекватную основу для принятия правильных управленческих решений.

Анализ этих возможностей проводится с учетом действия внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность банка. Спектр внешних факторов функционирования банка очень широк и определяется направленностью хозяйственной политики государства, мерами по управлению и регулированию экономики, а так же контролирующей ролью Национального банка и органов банковского надзора, конъюнктурой рынка, конкуренцией и т.д.

Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценке его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг, стратегического поведения банка на рынке, уровня технической оснащенности, квалификации персонала, изучения информационного обеспечения и качества маркетинговой деятельности, а так же на анализе организационной структуры банка.

Внешний анализ проводится банком с момента его создания и на протяжении всего периода его функционирования. При создании коммерческого банка экономический анализ используется для оценки финансово-хозяйственной деятельности его участников, определения соответствия его финансового положения требованиям законодательных актов, предъявляемых участникам банка. В процессе функционирования банка экономический анализ служит для оценки кредитоспособности ссудозаемщиков, их финансовой устойчивости и платежеспособности. Целью этого анализа является обоснование управленческого решения при предоставлении кредитов с учетом минимизации риска.

Внешний экономический анализ деятельности коммерческих банков осуществляется также контролирующими органами, в частности учреждениями Центрального банка.

Анализ ресурсной базы банка является обычно одним из первых этапов комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка, так как сами по себе пассивные операции «исторически» играют первичную и определяющую роль по отношению к активным операциям и являются необходимым условием для их осуществления.

Основными направлениями анализа ресурсной базы банка могут быть:

- общий анализ всех ресурсов банка (в том числе может проводиться и в разрезе филиалов банка);

- анализ собственных средств (капитала) и оценка движения капитала банка за период;

- анализ достаточности собственных средств (капитала) банка;

- анализ состояния привлеченных и заемных средств банка;

- анализ «качества» пассивов банка.

Общий анализ ресурсов и иных источников пассивов банка можно начать с выяснения общей картины по показателю банковских пассивов и показателю соотношения собственных и привлеченных средств в банковских пассивах. Для проведения этого анализа могут использоваться:

- данные публикуемой формы баланса (что наиболее доступно для внешнего пользователя);

- внутренняя управленческая отчетность банка установленной формы и содержания о размере собственных и привлеченных средств.

При оценке абсолютного изменения пассива баланса банка за период его увеличение может свидетельствовать:

- о наращивании банком объемов привлеченных ресурсов за оцениваемый период (+);

- о расширении источников заемных средств банка (+);

- об увеличении рискованности активных операций банка (за счет роста в пассивах резервов - резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, резервов на возможные потери по прочим активам и т.п.) (-);

- о росте кредиторской задолженности банка (-);

- о расширении клиентской базы банка за счет увеличения объемов привлеченных ресурсов (+);

- о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности банковской деятельности в целом (+) и др.

И, наоборот, к обратным последствиям может приводить уменьшение пассива баланса банка. В дальнейшем аналитику необходимо оценить все-таки за счет чего происходило изменение пассива баланса.

Далее анализ пассива баланса банка может сводиться к выяснению структуры ресурсной базы (собственных и привлеченных средств) и динамики.

Структура ресурсов в разрезе собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации. Традиционно структура ресурсов по показателям собственных и привлеченных средств банка представлена соотношением: доля собственных средств в пассиве баланса банка - в среднем колеблется от 10% до 25% в общем объеме ресурсов банка, доля привлеченных средств - от 75% до 90%.

Показатель доли собственных средств в пассивах банка рассчитывается следующим образом: СК = СС / Пассивы (этот показатель «упрощенный показатель достаточности капитала»). Как раз он и показывает, какую долю в структуре пассивов занимают собственные средства банка. Чем выше его доля (выше значение СК), тем надежнее и устойчивее работает банк. Минимальное значение СК = 0,1 (10%). При этом уровень капитала считается достаточным, если обязательства банка (определяемые как пассив баланса за минусом собственных средств) составляют 80-90% валюты баланса.

Для оценки динамики пассивов сопоставляют балансовые данные по всем имеющимся показателям по базовому и текущему году. Данные такого сопоставления показывают:

- какова тенденция темпов изменения объемов ресурсов (рост или снижение);

- темпы изменения каких - собственных или привлеченных средств являются наибольшими;

- значительность тенденции более быстрого роста собственных или привлеченных средств в формировании ресурсов банка.

Анализ величины собственных средств (капитала) банка

Изначально для проведения анализа собственных средств (капитала) банка (далее по тексту - СС) аналитику необходимо определиться какая методология расчета показателя собственных средств (капитала) будет им использована на данном этапе анализа и в последствии для дальнейших расчетов.

В настоящее время в практике российских банков для анализа теоретически может использоваться четыре различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств банка. Отличия в расчетной величине собственных средств объясняется различиями в методологии расчета показателя СС по действующим нормативным актам Банка России, в том числе:

- полнотой отражения расходов банка и полнотой отражения рисков, влияющих на собственные средства банка (по агрегированному отчету №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»);

- использованием в расчете СС банка показателя чистой прибыли (либо балансовой прибыли);

- разделением капитала на основной и дополнительный (в соответствии с Положением ЦБ РФ №215-П);

- спецификой определения капитала в соответствии с международными стандартами ведения учета и составления финансовой отчетности.

Таким образом, на сегодня можно говорить о существовании четырех различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств (капитала) банка. Это:

Таблица 1 - Расчетные величины собственных средств (капитала) банка

1.	Величина СС, отражаемая в агрегированном балансе на основании Указания ЦБ РФ от 16.01.2004 г. №1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в ЦБ РФ»	условно называется «широким» капиталом условно называется «узким» капиталом
2.	Величина СС (капитала), определяемая по Положению ЦБ РФ №215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»
3.	Величина СС (капитала), определяемая в соответствии с МСФО (общие принципы определения величины СС по МСФО определены Письмом ЦБ РФ от 25.12.2003 г. №181-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»)
4.	Величина собственного капитала банка, определяемая на основании данных пассивных балансовых счетов Раздела I «Капитал и резервы» (сч. 102-107) и Раздела VII «Финансовые результаты» (сч. 703)

В наличии имеется публикуемая отчетность банка и ф. №134 «Расчет собственных средств (капитала)». Необходимо провести анализ собственных средств банка, а для этого сначала рассмотрим методику анализа собственных средств.

Шаги анализа собственных средств

Шаг первый

Прежде всего, определим общую величину СС, найдем ее долю в пассиве баланса банка, оценим динамику за анализируемый период (порядок см. выше).

В целом рост СС является положительной тенденцией, говорит о расширении источников для проведения активных операций, однако может носить и негативные моменты, связанные с повышенными рисками банковской деятельности (например, если рост СС происходит за счет роста резервов - РВПС, РОЦБ и пр.).

Шаг второй - анализ структуры СС.

Для определения факторов, влияющих на величину СС можно провести анализ структуры СС в разрезе основных элементов СС.

Анализ структуры СС банка может проводиться на основании построения определенным образом аналитических таблиц (выбор таблицы также зависит от выбранной аналитиком методологии расчета показателя собственных средств).

В случае, если для анализа величины СС аналитиком используются данные ф. №134 «Расчет собственных средств (капитала)», порядок анализа будет аналогичным. Особое внимание при анализе СС следует обратить на:

- показатели основного и дополнительного капитала, их доли в общей величине СС;

- структуру СС с позиции основных составляющих основного и дополнительного капитала;

- на статьи, уменьшающие основной, дополнительный капитал, а также общую величину СС и их динамику.

Анализ отдельных элементов собственных средств банка (уставного капитала, фондов банка)

Анализ уставного капитала

Отдельного анализа в рамках представленных выше таблиц заслуживает анализ уставного капитала банка.

Анализ уставного капитала (далее - УК) может проводиться в следующей последовательности:

1) определение величины УК банка и оценка динамики, структуры и состояния денежной части УК (отражаемой по балансу). Величину УК банка можно «обнаружить»:

- по сумме пассивных балансовых счетов 102-104 ф. 101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»;

- в форме №134 «Расчет собственных средств (капитала)»;

- по форме №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (в пассиве баланса).

Динамику УК позволяют проследить показатели темпа роста и темпа прироста УК. Они позволяют сделать общий вывод об изменении масштабов деятельности банка.

Структура УК может анализироваться в разрезе следующих составляющих УК банка:

а) в разрезе объемов регистрации акций (долей), принадлежащих собственникам;

б) в разрезе собственников - акционеров (участников) банка;

в) в разрезе валюты оплаты уставного капитала банка (анализ может производиться по данным формы №101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»).

Далее можно рассчитать ряд показателей, характеризующих эффективность использования УК банка, среди них:

- коэффициент соотношения УК и всех пассивов банка: Кп = УК/П. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех пассивов банка, и показывает уровень обеспечения всех обязательств банка его УК;

В отдельных случаях может быть рассчитан коэффициент соотношения УК и величины активов банка (А) за период: Ка=Кп=УК/А. По величине этот показатель ничем не отличается от предшествующего, однако характеристика его другая: он характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех активов банка, и показывает уровень задействования УК в активных операциях банка. Может рассчитываться на конкретный период, а также как средняя величина за период (УКср / Аср).

- коэффициент соотношения УК и величины СС банка за период: Ксс=УК/СС. Показывает степень формирования СС за счет акционерного капитала или за счет средств учредителей банка. Минимальное рекомендуемое значение показателя Ксс = 0,15; максимальное значение = 0,5. (рекомендуемые значения установлены методикой Жарковской Е.П.)

- коэффициент соотношения СС и УК - обратный коэффициент Ксс. Характеризует общий уровень капитализации прибыли за отчетный период.

К`сс=СС/УК.

- коэффициент соотношения УК и привлеченных средств банка: Кпс=УК/ПС. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех привлеченных средств банка, и показывает степень обеспечения (покрытия) привлеченных ресурсов УК банка;

- коэффициент соотношения УК и кредитных вложений банка: Ккв=УК/КВ, где КВ - кредитные вложения банка (данные о КВ можно взять из формы №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», по строке «Ссудная задолженность» или по строке «Чистая ссудная задолженность»). Этот коэффициент отражает размер УК, приходящегося на рубль всех кредитных вложений банка и показывает обеспеченность кредитных вложений банка за счет такого источника как УК банка;

- величина уставного капитала на одного акционера (участника): Как=УК/N, где N - число акционеров (участников). Для расчета данного показателя могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 102-104 (в разрезе лицевых счетов акционеров), а также данные, отражающие операции по выпуску и покупке собственных акций (долей) банка;

- показатель доли участия в УК банка дочерних и зависимых предприятий (банков). Характеризует риск потери части капитала банка, в случае банкротства его дочерних (зависимых) структур. Для расчета данного показателя также должны использоваться внутренние данные аналитического учета банка;

- коэффициент рентабельности УК (этот показатель также называют показателем эффективности использования УК): Кр(ук) = БП(ЧП)/УК, где БП (ЧП) - балансовая прибыль (чистая прибыль). Этот показатель предназначен для оценки нормы прибыли на УК и отражает эффективность использования средств собственников банка.

Стоит заметить, что нормативных значений по всем приведенным показателям как таковых не существует. Банк в большинстве случаев сам закладывает их при разработке политики по управлению своей ресурсной базой. Для большей достоверности полученных результатов, их можно сравнивать и сопоставлять с аналогичными показателями других банков (работающих в одной отрасли, регионе) и соотносить с рекомендациями ЦБ РФ (при наличии таковых). Тогда, вероятно, результаты анализа УК будут более показательными.

3. Учет и анализ собственных средств на примере АКБ Менатеп

3.1 Общая характеристика и анализ деятельности банка

АКБ Менатеп является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе.

По организационной структуре АКБ Менатеп является акционерным коммерческим банком. Он учрежден Центральным Банком России как акционерное общество открытого типа и зарегистрирован в ЦБ РФ 20 июня 1991 г. Органы управления банка включают:

общее собрание акционеров,

совет банка,

совет директоров банка,

президента АКБ Менатеп.

Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

По основным оценочным показателям российской банковской системы - размеру собственных средств и активов - АКБ Менатеп уверенно входит в список тридцати крупнейших российских банков. Собственные средства банка превышают 3,9 млрд. рублей, а активы - более 1,49 млрд. рублей.

Деятельность АКБ Менатеп в 2005 году осуществлялась по всем направлениям, связанным с операциями клиентов: расчетно-кассовое обслуживание, документарные операции, кредитование, вексельные программы, обслуживание операций, связанных с использованием пластиковых карт, а также операций с ценными бумагами и т.д.

При осуществлении своей деятельности Банк руководствовался «Учетной политикой АКБ Менатеп на 2005 год», сформированной на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правил бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России, действующего налогового законодательства и внутренних документов Банка.

Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) и перечнем операций, установленных лицензиями Банка России.

За прошедший период АКБ Менатеп принял ряд решений, касающихся стратегии присутствия на рынке банковских услуг регионов страны.

Головной Банк и филиалы закончили отчетный год с прибылью. Величина полученной прибыли составила 88.166 тыс. рублей, в том числе филиалами - 47.772 тыс. рублей.

Данный показатель более чем в 5 раз превышает аналогичные показатели, достигнутые в 2002 и 2003 финансовых годах.

Приоритетными направлениями дальнейшего развития АКБ Менатеп являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путем выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.

В порядке реализации указанных приоритетов Банк, в частности:

- На регулярной основе проводит аудит своей деятельности, в том числе по международным стандартам:

- Ежеквартально публикует балансы, отчеты о финансовых результатах и ключевых финансовых показателях работы в открытых СМИ;

- Имеет реальный потенциал, позволяющий осуществлять самый широкий комплекс операций по финансовому посредничеству, включая ипотечный бизнес, секьютеризацию закладных и других финансовых активов, в том числе управление коллективных инвесторов; наращивать синдицированное кредитование, а также выпуск и обращение производных кредитных инструментов, включая ипотечные ценные бумаги;

- Продолжает работу по расширению спектра возможностей и совершенствованию услуг для частных клиентов, ведет подготовку к участию в создаваемой системе гарантирования (страхования) вкладов.

- Взвешенно формирует кредитный портфель в области ипотечного и авто кредитования населения.

АКБ Менатеп обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.

К банковским операциям АКБ Менатеп относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);#M12293 0 9004805 81 77 77 824275429 2013550795 3820609998 4294966678 9617760#

2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) (пункт дополнительно включен с 7 августа 1998 года #M12293 2 901714415 77 2351242664 373613832 3448018124 81 419630764 1843523556 85Федеральным законом от 31 июля 1998 года №151-ФЗ#S).

#M12293 3 9004805 81 77 85 4294961338 3800844130 3233443788 2836092392 31

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на счет в налоговом органе.

АКБ Менатеп вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции; #

7) оказание консультационных и информационных услуг.

АКБ Менатеп вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Основными задачами бухгалтерского учета АКБ Менатеп являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

АКБ Менатеп ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете АКБ Менатеп текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера.

АКБ Менатеп должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет АКБ Менатеп осуществляется на основании плана счетов.

3.2 Анализ деятельности банка

При анализе финансового состояния коммерческих банков России широко используется методика, разработанная группой экономистов под руководством к.э.н. В.С. Кромонова. Методика не лишена ряда недостатков, присущих всем рейтингам (например, она не учитывает некий «политический» вес банка в обществе). Тем не менее, методика является самой открытой и доступной, что позволяет производить сопоставление её предсказаний с объективными данными.

Система коэффициентов. Из определённых таким образом параметров составляются шесть коэффициентов:

1. Генеральный коэффициент надёжности (к 1), равный отношению капитала к рисковым активам, показывает, насколько рискованные вложения банка в работающие активы защищены собственным капиталом банка, которым будут погашаться возможные убытки в случае невозврата или возврата в обесценённом виде того или иного работающего актива. Предполагает максимальный интерес для кредиторов банка: к 1 = К / АР;

2. Коэффициент мгновенной ликвидности (к 2), равный отношению ликвидных активов и обязательств до востребования, показывает, использует ли банк клиентские деньги в качестве собственных кредитных ресурсов, и, таким образом:

- в какой мере клиенты могут претендовать на получение процентов по остаткам на расчетных и текущих счетах

- в какой мере их платёжные поручения обеспечен возможностью банка быстро совершать платежи. Представляет наибольший интерес для клиентов, состоящих в банке на расчетном и кассовом обслуживании: к 2 = ЛА / ОВ.

3. Кросс-коэффициент (к 3), равный отношению суммарных обязательств к активам работающим, показывает, какую степень риска допускает банк при использовании привлеченных средств: к 3 = СО / АР.

4. Генеральный коэффициент ликвидности (к 4), равный отношению суммарных ликвидных активов, защищенного капитала к суммарным обязательствам, характеризует способность банка при невозврате выданных займов удовлетворить требования кредиторов в предельно разумный срок, необходимый руководству банка для принятия решения и завершения операций по продаже принадлежащего банку имущества и ценностей: к 4 = (ЛА + ЗК) / СО.

5. Коэффициент защищенности капитала (к 5), равный отношению защищенного капитала к собственному капиталу, показывает, насколько банк учитывает инфляционные процессы и какую долю своих активов размещает в недвижимость, ценности и оборудование. Кроме того, большое значение это-го коэффициента может служить косвенным показателем основательности банка - банки, рассчитанные на кратковременный срок деятельности, обычно не вкладывают средств в своё развитие: к 5 = ЗК / К.

6. Коэффициент фондовой капитализации прибыли (к 6), равный отношению собственного капитала к уставному фонду, характеризует эффективность работы банка - способность наращивать собственный капитал за счет заработанной прибыли, а не проведения дополнительных эмиссий акций: к 6 = К / УФ.

Текущий индекс надёжности. Для построения текущего индекса надёжности к полученному набору коэффициентов применяется система нормировки и взвешивания.

Используется эвристический тип нормировки, который заключается в том, что коэффициенты каждого банка делятся на соответствующие коэффициенты некоего гипотетического банка, называемого оптимально надёжным. Под понятием «оптимально надёжный банк» понимается банк, надёжный достаточно, но не чрезмерно, имеющий разумное распределение активов и пассивов, в том числе разумную долю работающих активов. То есть для приближения к реальности предполагается, что оптимально надёжный банк для достижения доходности поддерживает разумное соотношение между безопасностью операций и стремлением к доходности (допущением риска).

Авторами методики представляется оптимально надёжным банк со следующими коэффициентами: к 1 = к 2 = к 4 = к 5 = 1, к 3 = к 6 = 3. Это означает, что каждый банк:

- вкладывает в работающие активы средства в размере собственного капитала

- содержит в ликвидной форме средства в объёме, равном обязательствам до востребования

- имеет в три раза больше обязательств, чем работающих активов (а следовательно, по мнению авторов, и в три раза больше, чем собственного капитала)

- содержит в ликвидной форме и в виде капитальных вложений средства в объёме, равном суммарным обязательствам

- имеет капитальные активы в сумме, равной размеру собственного капитала

- обладает капиталом, который в три раза больше, чем уставный фонд.

Каждый из рассчитанных коэффициентов анализируемого банка нужно разделить на соответствующую нормировку у оптимально надёжного банка, то есть к 3 и к 6 - на три, остальные - без изменений. Для завершения процедуры, коэффициенты должны быть взвешены и просуммированы.

Система взвешивания заключается в учете различных предпочтений потребителей того или иного рейтинга, то есть должна отражать мечту грамотного инвестора о нужном ему банке.

Представляется, что наиболее важным коэффициентом надёжности любого банка является генеральный (к 1). Поэтому ему присвоен наибольший вес - 45%. Вторым по значимости (особенно для клиентов, состоящих на расчетном и кассовом обслуживании) является коэффициент к 2, он получил удельный вес 20%. Остальным показателям присвоен следующий вес: к 3 - 10%, к 4 - 15%, к 5 - 5%, к 6 - 5%.

Таким образом, итоговая формула для вычисления текущего индекса надёжности выглядит следующим образом:

N = к 1 *45 + к 2 *20 + к 3 / 3*10 + к 4*15 + к 5 *5 + к 6 / 3*5

Система отсечек. Итоговый индекс надёжности формируется только для банков, прошедших через систему отсечек. Смысл этой системы - ещё на предварительной стадии отсеять банки, либо не большого общественного интереса (слишком мелкие или узкоспециализированные), либо имеющие недостаточно устойчивую структуру баланса (например, слишком молодые), либо заведомо находящиеся в предбанкротном состоянии.

Для участия в рейтинге банк должен:

- Иметь собственный капитал на сумму не менее 5 млрд. рублей и обязательств до востребования на сумму не менее 5 млрд. рублей. Данные отсечки являются эмпирическими и могут быть изменены в зависимости от уровня инфляции, обменного курса и иных макроэкономических факторов;

- Вводится отсечка по возрасту. При этом по мере развития банковской системы возрастная планка поднимается;

- Проходить сквозь «фильтр Кромонова». «Фильтр Кромонова» пропускает для участия в рейтинге только банки, для которых отношение собственного капитала к его положительной части более чем некое заданное число. Данный критерий отсекает банки, утратившие собственный капитал (вследствие убытков или иных причин) более чем на соответствующее число процентов (величина фильтра может меняться в зависимости от макроэкономических факторов);

- Иметь соотношение собственного капитала к суммарным обязательствам не более 1. То есть банк должен привлечь заёмных средств не меньше, чем средств акционеров.

В приложении Б представлен краткий агрегированный баланс, по которому можно сделать следующие выводы.

За рассматриваемый период валюта баланса банка росла и на последнюю отчетную дату составила 209220,2 млн. руб. Работающие активы в среднем составляли 65,6% от валюты баланса. Привлеченные средства в валюте баланса в среднем составляли 56,8% и 63,4% на последнюю отчетную дату. Структура активов удовлетворительно диверсифицирована. Так за рассматриваемый период кредиты, имеющие наибольшую долю в портфеле банка не превышали 39,3% в валюте баланса. На 1 февраля 2003 года их доля в валюте баланса равна 32,7%. Средства в расчетах (А) в среднем составляли 21,1%, средства в других банках 15,9% от валюты баланса.

Обороты неравномерно распределены по структуре активного портфеля. Основные обороты прошли по статье «средства в расчетах», в течение рассматриваемого периода они составляли 50,6% от суммарного оборота по активам. На 1 февраля 2003 года их доля в оборотах по активам равна 45,4%. Доля оборотов по статьям «средства в расчетах» и «средства в других банках», в суммарных оборотах по активам составляла 86,7%. Остальные обороты в среднем составили, по статье «средства в других банках» 36,2%, по статье «средства в ЦБ РФ» 9,4% от суммарных оборотов по активам, по статье «наличные активы» 1%.

У банка хорошо диверсифицированная структура пассивов. Средства в расчетах (П), за рассматриваемый период имеющие наибольшую долю в портфеле банка, не превышали 21% в валюте баланса. На 01.02.03 их доля в валюте баланса равна 18,7%. Остальная часть портфеля пассивов сформирована за счет средств юридических лиц до востребования, которые в среднем составляли 19,8%. Выпущенные ценные бумаги - 13%, собственные средства-нетто -11,8%, депозиты юридических лиц - 9,3% от валюты баланса.

Обороты неравномерно распределены по структуре пассивного портфеля. Обороты по статье «средства в расчетах (П)» в течение рассматриваемого периода, составляли 70,5% от суммарного оборота по пассивам. На 01.02.03 их доля в оборотах по пассивам равна 66,8%. Доля оборотов по статьям «средства в расчетах (П)» и «счета юридических лиц», в суммарных оборотах по пассивам составляла 94,1%. Обороты по статье «счета юридических лиц» в среднем составляли 23,6%, по статье «средства других банков» 2,5% от суммарных оборотов по пассивам, по статье «прочие пассивы» 1,6%.

Риски мгновенной ликвидности

За рассматриваемый период в структуре рисков мгновенной ликвидности преобладал риск клиентских средств до востребования, который в среднем составлял 11776842 тыс. руб. (41% от высоко ликвидных активов(ЛАМ)). На последнюю отчетную дату его величина равна 19023429 тыс. руб. (36% от ЛАМ).

На втором месте по величине в структуре рисков мгновенной ликвидности находится риск счетов ЛОРО, который в среднем составлял 440541 тыс. руб. (2% от ЛАМ). На последнюю отчетную дату его величина равна 368699 тыс. руб. (1% от ЛАМ).

На третьем месте по значимости находится риск коррсчетов НОСТРО, который в среднем составлял 416897 тыс. руб. (1% от ЛАМ). На последнюю отчетную дату его величина равна 1909906 тыс. руб. (4% от ЛАМ).

Среднее значение высоко ликвидных активов равно 28675860 тыс. руб., а высоко ликвидных активов-нетто 15615965 тыс. руб., что составляет 8,8% от валюты баланса. Разница между высоко ликвидными активами и высоко ликвидными активами-нетто, представляет собой средний суммарный выявленный риск, в проекции на мгновенную ликвидность банка. На последнюю отчетную дату суммарный выявленный риск мгновенной ликвидности составляет 21436009 тыс. руб. (40,4% от ЛАМ).За весь рассматриваемый период банк характеризовался положительными значениями мгновенных ликвидных активов-нетто.

За рассматриваемый период в структуре рисков текущей ликвидности преобладал риск текущих обязательств, который в среднем составлял 12190219 тыс. руб. На последнюю отчетную дату его величина равна 19436806 тыс. руб.

На втором месте по величине в структуре рисков текущей ликвидности находится риск крупного кредитора, который в среднем составлял 5092810 тыс. руб. На последнюю отчетную дату его величина равна 8055931 тыс. руб.

На третьем месте по значимости в структуре текущих рисков находится риск обязательств до 30 дней (кроме банковских), который в среднем составлял 764125 тыс. руб. На последнюю отчетную дату его величина равна 435749 тыс. руб.

Среднее значение текущих ликвидных активов равно 56339105 тыс. руб., а текущих ликвидных активов-нетто 37875017 тыс. руб., что составляет 22,1% от валюты баланса. Разница между текущими ликвидными активами и текущими ликвидными активами-нетто, представляет собой средний суммарный выявленный риск, в проекции на текущую ликвидность банка. За весь рассматриваемый период банк характеризовался положительными значениями текущих ликвидных активов-нетто.

Позиция МБК

На отчетные даты позиция банка по МБК в среднем составляла 15037391 тыс. руб. Если оценивать по оборотам, взвешенным с учетом срочности межбанковских операций, то за рассматриваемый период средняя ежедневная позиция банка по МБК составляла 30236422 тыс. руб. (14% от валюты баланса). На последнюю отчетную дату, позиция банка по МБК составляет 23684915 тыс. руб. (11% от валюты баланса), это указывает на то, что на последнюю отчетную дату, банк был нетто-кредитором рынка МБК, а если оценивать данные за последний месяц по оборотам, то средняя ежедневная позиция банка по МБК составляла 43280191 тыс. руб. (21% от валюты баланса). Таким образом, в течение последнего месяца, банк был нетто-кредитором этого рынка. Позиция банка по МБК на отчетную дату, по отношению к периоду не изменилась. Средняя ежедневная позиция банка на последнюю отчетную дату по отношению к периоду, качественно не изменилась.

3.3 Анализ собственных средств АКБ Менатеп

В основу методики анализа заложен следующий алгоритм:

1. Активы и пассивы формируются в экономически однородные группы

2. Вычисляются коэффициенты, описывающие существенные закономерности банковских балансов

3. После анализа полученных коэффициентов, а также индивидуальных особенностей каждого банка некоторые из них исключаются

4. Для оставшихся рассчитывается текущий индекс надёжности, равный сумме коэффициентов, взятых с определённым «весом»

5. Текущие индексы надёжности на протяжении всего периода существования банка

6. Банки рассматриваются по убыванию синтетического индекса надёжности.

Параметры баланса. В качестве исходных данных для составления рейтингов используются балансы банков по счетам второго порядка, то есть максимально подробные из узаконенных). Балансовые счета второго порядка группируются в экономически однородные группы, при этом информация, которую в силу несовершенства плана счетов невозможно извлечь, либо игнорируется, либо соответствующий счет округляется в ту или иную сторону. Всего таких параметров семь.

Приведём группировку счетов баланса:

- Уставный фонд (УФ) - общая величина выпущенных и оплаченных акций банка (паёв, вкладов), включая переоценку её валютной части. Счета: 010П + 019П - 019А.

- Собственный капитал (К) - средства, являющиеся собственностью банка, свободные от обязательств перед клиентами и кредиторами и служащие обеспечением таких обязательств. Равен сумме УФ, других фондов и прибыли за минусом иммобилизации. Счета: УФ = 011П + 012П + 016П + 018П + 949П + 960П + 969П + 980П + 981П -034А - 821А - 904А - 941А - 948А - 949А - 948А - 950А - 951А - 970А - 971А - 979А - 980А - 981А.

- Обязательства до востребования (ОВ) - величина обязательств банка, срок востребования которых равен нулю или неизвестен. Включает в себя, главным образом, остатки на расчетных, текущих, бюджетных, корреспондентских «Лоро» счетах юридических и физических лиц.

- Суммарные обязательства (СО) - общая величина всех обязательств банка. Состоит из обязательств до востребования, а также срочных обязательств (депозиты, вклады, межбанковские кредиты полученные и т.д.).

- Ликвидные активы (ЛА) - активы банка, обладающие минимальным сроком «активизации» в качестве средства платежа. Это все средства банка в кассе, на корреспондентских счетах в других банках, в резервах ЦБ РФ, а также в государственных ценных бумагах.

- Активы работающие (рисковые) (АР) - сумма средств, предоставленных кому-либо или причитающихся от кого-либо на тех или иных условиях подразумевающих возможность невозврата по тем или иным причинам. Включает в себя выданные кредиты (ссудная задолженность), приобретённые ценные бумаги, лизинг, факторинг и т.п.

- Защита капитала (ЗК) - величина капиталовложений в имущество и иную материальную собственность банка (земля, недвижимость, оборудование, драгоценные металлы и т.д.). Термин «защита капитала» подчеркивает роль этого вида активов в условиях инфляции. Счета: 050А + 051А + 920А + 922А + 923А + 925А + 930А + 931А + 932А + 933А + 937А + 940А + 942А - 015П.

Для участия в рейтинге АКБ Менатеп должен:

- Вводится отсечка по возрасту. При этом по мере развития банковской системы возрастная планка поднимается.

- Иметь соотношение собственного капитала к суммарным обязательствам не более 1. То есть банк должен привлечь заёмных средств не меньше, чем средств акционеров

Окончательное ранжирование банков в рейтинговом списке проводится в порядке убывания значений индексов банков, прошедших систему отсечек и не исключенных по основаниям, вытекающим из субъективной информации составителей рейтинга.

Проведём анализ текущего индекса надёжности для Условного банка на основе имеющегося баланса.

Основным, и, наверное, единственным различием при расчете достаточности капитала, является объём доступной информации: с одной стороны - ЦБ, с другой - рейтинговому агентству. ЦБ РФ имеет полный доступ ко всей финансовой информации коммерческого банка, с возможностью проверки её достоверности, рейтинговые агентства, как правила, проводят свои расчеты на основе баланса по счетам второго порядка, не имея возможности проверить достоверность анализируемой финансовой отчетности.

Условно «потери» банка от сложившегося уровня к 1 можно рассчитать как:

- 1.07.04 года = (1 - 0,25) * 45 = 33,75 пункта

- 1.01.05 года = (1 - 0,32) * 45 = 30,60 пункта

Поскольку коэффициент к 1 является самым весомым, банку, в целях повышения интегрального индекса надёжности и приближения значения данного показателя к 1, необходимо либо увеличивать размер собственных средств, либо сокращать величину рисковых активов, а, следовательно, снижать объёмы кредитования, вложений в корпоративные ценные бумаги, иные доход приносящие операции.

Коэффициент к 2 - мгновенная ликвидность, при рекомендуемом Кромоновым уровне 1, в АКБ Менатеп составил: на 1.07.04 года - 0,33, на 1.07.05 года - 0,43. При определённых ограничениях можно говорить о том, что банк «потерял» на данном коэффициенте, с учетом его удельного веса - 20: на 1.07.96 года - 13,4, на 1.01.97 года - 11,4 пункта текущего индекса надёжности. То есть, при грамотном управлении составляющими данного коэффициента (ликвидные активы и обязательства до востребования) банк имеет возможность повысить текущий индекс надёжности как минимум на 10 пунктов, или на 30% от фактически сложившегося на 11.01.97 года уровня.
Коэффициент к 3 - кросс-коэффициент. Рекомендуемое значение - 3, фактическое: 1,18 и 1,16. При рейтинговом весе 10, «потери» банка составляют: на 1.07.96 года - 18,2, на 1.01.97 года - 18,4 пункта. Из анализа данного коэффициента следует, что банк имеет либо недостаточный уровень суммарных обязательств, либо работающие активы избыточны. Полученный результат говорит о том, что банк допускает избыточный риск (из определения кросс-коэффициента) при использовании заёмных средств. Из чего следует, что во избежание сокращения доходной базы (Ар) следует увеличить общий объём привлечения (СО).

Коэффициент к 4 - генеральная ликвидность, имея избыточное значение при расчете по методике ЦБ (Инструкция №1), находится на низком уровне в рейтинговой оценке, в результате чего банк «недобирает»: на 1.07.04 года - 9,45, на 1.01.05 года - 9,0 пунктов. Следовательно, банк имеет либо избыточное значение суммарных обязательств, либо недостаточный размер ликвидных активов, что, учитывая выводы по показателю к 3, является более правомерным. Следует отметить, что в отличии от Инструкции №1, по методике Кромонова кредиты до 30 дней не входят в группу ликвидных активов, так как по балансу невозможно отследить сроки размещения средств.

Коэффициент к 5 - защита капитала сложилась на уровне не на много ниже уровня оптимально-надёжного банка (1) и составила: 0,79 и 0,63. Тем не менее, банк «теряет»: на 1.07.04 года - 1,05 и на 1.01.05 года - 1,85 пункта. Увеличение «потери» за рассматриваемые полгода обусловлено не фактом продажи защитной части капитала, а быстрым темпом роста капитала банка: с 30160 м.р. до 40720 м.р. Об этом же свидетельствует и показатель к 6.

Коэффициент к 6 - показатель фондовой капитализации капитализации прибыли, остаётся для рассматриваемого банка на предельно низком уровне - чуть более 1, при 3 по Крамонову.

«Потери» составляют: на 1.07.04 года - 9,95, на 1.07.05 года - 8,2 пункта.

В какой-то мере данный факт объясняется тем, что АКБ Менатеп не зарабатывает достаточно прибыли - на этапе становления слишком высока затратная часть: закупка оборудования, ремонт помещения и т.п., в результате чего нет возможности пополнить фонды

Заключение

Поставленная цель достигнута, потому как:

В первой главе сделано:

- исследованы теоретические аспекты учета и анализа собственных средств банка;

- во второй главе рассмотрено организационно-методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации

- в третьей главе проведен анализ собственных средств на примере АКБ Менатеп

Выполненная работа позволяет сделать выводы:

Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности

Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться только в установленном законом порядке и считается правомерным после регистрации в Центральном банке РФ. Изменение уставного капитала должно соответствовать требованиям, закрепленным в Гражданском кодексе РФ, нормативных документах Центрального банка.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) банка-эмитента, если в соответствии с уставом банка-эмитента ему предоставлено право принимать такое решение.

Средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете 10701 «Резервный фонд».

В основе организации и проведения экономического анализа в коммерческом банке лежит общая методика практической аналитической работы, содержание которой основано на теории экономического анализа. Однако сущность банка и специфика его деятельности, как объекта исследования, обусловливает некоторые особенности методики экономического анализа, проводимого в коммерческом банке.

АКБ Менатеп является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2005 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

5. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

7. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

8. Указание оперативного характера ЦБР от 25 декабря 2003 г. №181-Т

9. «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

11. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. №28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР».

12. Инструкция ЦБ РФ от 16 января 2004 г. №110-И «Об обязательных нормативах банков».

13. Инструкция ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. №102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

14. Инструкция ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. №113-И «О порядке открытия, закрытия организации работы обменных пунктов и порядке осуществлении уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

15. Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

16. Письмо ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. №181-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

18. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. №2-П.

19. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002 г. №199-П.

20. Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

21. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

22. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

23. Положение ЦБ РФ от 29 марта 2004 г. №255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций)».

24. Положение ЦБ РФ от 30 декабря 1999 г. №103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов».

25. Положение ЦБ РФ от 30 июля 2002 г. №191-П «О консолидированной отчетности».

26. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. №54-П «О порядоке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

27. Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

28. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. №232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

29. Приказ Министерства финансов РФ от 15 марта 2000 г. №26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения».

30. Приказ ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. №02-198 «О введении в действие положения «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» (вместе с Положением от 10 июня 1996 г. №290)».

31. Приказ ЦБ РФ от 10 сентября 1997 г. №02-391 «О введении в действие положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» (вместе с Положением от 10 сентября 1997 г. №64).

32. Приказ ЦБ РФ от 19 декабря 2000 г. №ОД-636 «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость оказываемых банками и другими кредитными организациями услуг».

33. Приказ ЦБ РФ от 25 июля 1996 г. №02-259 «Об утверждении правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации»

34. Письмо Минфина РФ от 8 июля 2003 г. №28-01-20/1402/АП О составлении аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций (банковских / консолидированных групп).

35. Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 3 октября 2002 г.);

36. Письмо Минфина РФ от 21 марта 2002 г. №28-05-01/374/АП О лицензировании аудиторской деятельности в области аудита кредитных организаций;

37. Указание ЦБР от 4 октября 2000 г. №846-У «Об особенностях лицензирования деятельности аудиторских организаций, занимающихся банковским аудитом»;

38. Концепция адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, для применения в области банковского аудита (Публикуется в соответствии с решением Экспертного комитета при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту (Протокол №1 от 12 марта 2001 г.));

39. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №14 от 26 июня 2003 г.) (утв. Минфином РФ от 18 июля 2003 г.);

40. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп. от 22 мая 2001 г., 6 августа, 17 сентября 2002 г., 19 сентября, 26 декабря 2003 г.). Раздел 22

41. Постановление Правительства РФ от 11 февраля 2002 г. №135 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

42. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №16 от 28 августа 2003 г.)

43. Указание ЦБ РФ от 11 июня 2004 г. №1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»

44. Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 г. №1375-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации».

45. Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 г. №1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

46. Указание ЦБ РФ от 19 марта 1999 г. №513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета».

47. Указание ЦБ РФ от 24 марта 2003 г. №1260-У «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций».

48. Указание ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. №1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».

49. Абрамов А.Е. «Основы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий» / М.: Экономика и финансы, 2004 г.

50. Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 2004 г.

51. Артеменко В.Г. «Финансовый анализ» / М.: Издательство «ДИС», 2003 г.

52. Астахов В.П. «Анализ финансовой устойчивости фирмы» / М.: Ось, 2003 г.

53. Баканов А.С. «Годовая отчетность коммерческой организации» / М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003 г.

54. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа» / М.: Экономика и финансы, 2004 г.

55. Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта» / М.: финансы и статистика, 2002 г.

56. Банк. Кредит: учебник для вузов. Под ред. проф. Л. Дробозиной - М., Финансы, ЮНИТИ, 2004

57. Белоглазова Г.Н. «Деньги, кредит, банки» // - М., Юрайт, 2006.

58. Бернстайн Л.А. «Анализ финансовой отчетности» / Пер. с англ. - М.: финансы и статистика, 2003 г.

59. Бизнес-план. Методические материалы. / Р.Г. Маниловский, Л.С. Юлкина, Н.А. Колесникова. - М., 2002. - 254 с.

60. Бука Л.Ф., Зайцева О.П. «Экономический анализ» / Новосибирск, 2003 г.

61. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА, 2002. - 527 с.

62. Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебн.пособие. Практикум. - 3-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2003. - 336 с.

63. Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия. Учебник для вузов. М.Ф: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535 с.

64. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Комплексный анализ бухгалтерской отчетности» / М.: Дело и Сервис, 2004 г.

65. Задорнов М.М. «Бюджет жесткий, но реальный» // Финансы. - 2002. - №3 с. 3

66. Задорнов М.М. Финансовая политика государства и возможности ее реализации // Финансы. - 2002. - №1 с. 6

67. Зайцев. Экономика промышленного предприятия - М.: ИНФРА-М, 2000

68. Иванов Г.П. «Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению» / М.: ЮНИТИ, 2001 г.

69. Ивантер А. «На пол пути к оживлению» // Эксперт - 2001. - №46.с. 10

70. Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирование: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

71. Илларионов А. «Эффективность бюджетной политики в России в 1994-1997 гг.», «Вопросы экономики» №2, 2000

72. Ковалев А.П. «Финансовый анализ» / М.: финансы и статистика, 2003 г.

73. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

74. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 г.

75. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух, 1998 г.

76. Корчагина Л.М. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» // Бухгалтерский учет -2003 г.- №10

77. Кризис федерального бюджета как зеркало российской экономики // «Банковское дело» №6, 2003

78. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черняка - М.: Финансы и статистика, 1995-400 с.

79. Павлова Л. «Источники финансирования бюджетного дефицита», «Экономист» №1, 2002

80. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Ф и С, 1991

81. Под редакцией доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник Аудит. - М.: Экономист 2004

82. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия. - Киев, 2001. - 249 с.

83. Раицкий К.А. Экономика пердприятия. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 260 с.

84. Романовский М.В., Финансы предприятий: Учебник. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000.

85. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2003 г.

86. Суйц В.П., Ахмадбеков А.Н., Дубровина Т.А.: Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник - М.: ИНФА-М, 2000.

87. Терехова Л.В. Управление финансами предприятия, - М.: 2000 г.

88. Учет банковской деятельности: Учебник/ Под ред. А.М. Ковалевой - М.: Ф и С, 2003 г.

89. Финансовая стабилизация в России. М.: «Прогресс - Академия», 2004 год

90. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов. Под ред. проф. Л. Дробозиной - М., Финансы, ЮНИТИ, 2004

91. Финансы: Учебник/ Под ред. А.М. Ковалевой - М.: Ф и С, 2003 г.

92. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» / М.: ИНФРА, 2003 г.

93. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

94. ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000 г.

95. Экономика предприятия / под ред. А.Ф. Сафронова, М.: Дело-М, 2000

96. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. Н.А. Сафонова. - М.: «Юристь», 1998 - 584 с.

97. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 742 с.

98. Экономика предприятия: Учебник под ред. А.К. Черника, М., 2001

99. Экономика: Учебник / под ред. А.С. Булатова, М., 2001

Страницы: 1, 2